个人所得税涉税风险及其防范课件

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1、个人所得税涉税风险及其防范,一、纳税人有无少报收入的情况,（一）工资薪金所得的具体计算口径 、从内容上包括：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇而取得的其他所得。 免征项目(政府特殊津贴、院士津贴、工伤保险待遇、生育津贴、从提留的福利费或者工会经费中向个人支付的临时性生活困难补助)； 暂免项目（某些地区，实行住房货币分配人员按当地政府标准规定发放或缴纳的住房补贴） 、从范围上包括：单位财会、劳资、工会、后勤和其他部门发放的与任职受雇有关一切收入。 、从形式上包括：现金、实物（房产、汽车、电脑、金银、玉器等）、有价证券（礼品卡、消费券、提贷

2、单等）、其他形式的经济利益（免费旅游等）。,一、纳税人有无少报收入的情况,（二）不属于工资、薪金性质的补贴、津贴收入项目及标准 1、独生子女补贴。按每人5元/月的标准执行。 2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴津贴差额和家属成员的副食品补贴。 3、托儿补助费。按当地财政部门规定标准（广州：按照每人30元/月）。 4、差旅费津贴。按照出差人员实际发生差旅天数，到一般地区每人和经济特区均按每人100元/天的标准执行。 5、误餐补助。按照个人实际发生误餐数计算，按当地财政部门规定标准【广州：每人10元/餐（仅限午、晚餐）】。 6、生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办

3、法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。（财税20088号） 7、自愿终身只生育一个子女或者没有生育只收养一个子女的职工，退休时由所在单位按当地县（市、区）上年职工年平均工资额的百分之三十给予一次性奖励。,二、企业发放的季度奖、半年奖、全年一次性奖金等有无正确计缴个税,文件依据：国税发20059号文、国家税务总局公告2011年第28号 纳税人取得全年一次性奖金，将其单独作为一个月工资、薪金所得，按以下办法计算个人所得税，由扣缴义务人发放时代扣代缴： （1）个人取得全年一次性奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。计算方法是：用

4、全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为： 应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,二、企业发放的季度奖、半年奖、全年一次性奖金等有无正确计缴个税,（2）个人取得全年一次性奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。 计算公式为： 应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖

5、金个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数。,二、企业发放的季度奖、半年奖、全年一次性奖金等有无正确计缴个税,（3）个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。 （4）由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于实行全年考核，分次发放奖金的企业单位，该办法也只能采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。 （）单位为纳税人负担税款的计算问题(计算方法详见国家税务总局公告2011年

6、第28号),三、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，企业在缴费时是否按规定扣缴个税,国税函2009694号国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 2014年1月1日前： 缴纳时即时纳税： 企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。,2018/9/8,7,三、企业年金的企

7、业缴费计入个人账户的部分，企业在缴费时是否按规定扣缴个税,财税2013103号关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知 2014年1月1日起： 递延纳税： 在年金缴费环节，对按国家规定的单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；对个人缴费部分不超过限额标准的，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。单位和个人超过规定标准缴付的部分，应并入当月工资、薪金所得计算代扣个人所得税。 在年金基金投资环节，企业年金或职业年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，暂不征收个人所得税。 在年金领取环节，个人达到国家规定的退休年龄领取的年金，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,2018/9

8、/8,8,四、单位为员工购买的补充养老保险、补充医疗保险以及其它商业保险是否按规定代扣税,文件依据: 财税200594号文、国税函2005318号文、粤地税发199956号文 、单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税； 2、对离退体职工取得的该笔所得，应单独作为一个月的工资、薪金收入，按税法规定计征 个人所得税。 3、因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。,五、单位和个人是否有超比例或超基数缴付住房公积金，而在计税时未作纳税调整,文件依据 :财税200610号文 单位和个人分别在不

9、超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。 缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,六、单位因公务用车制度改革而以现金、报销等形式对用车人给予各种形式的补偿是否按规定扣税,文件依据：国税函2006245号文 因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 公务用车补贴收入包括：直接以现金形式发

10、放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。,七、企业向个人赠送礼品有否按规定代扣代缴个税,文件依据 :财税201150号文 （一）财税201150号文第一条规定：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列三种情形之一的，不征收个人所得税： 企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 可以看出，上述三种不征

11、收个税的情形，其赠送礼品是基于销售或服务有关的，并非无偿的，本质上是有偿赠送。,七、企业向个人赠送礼品有否按规定代扣代缴个税,（二）财税201150号文第二条规定：企业向个人赠送礼品，属于下列三种情形之一的，企业须代扣代缴个人所得税： 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照

12、“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 同样，我们可以看到，上述三种需要缴纳个人所得税的情形，其赠送为无偿的，个人不需要付出对价。,八、纳税人有无擅自扩大减免税项目,、法定减免项目 （）税法第四条规定的免税项目，如省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免纳个人所得税；国债和国家发行的金融债券利息 （）税法第五条规定的减征项目，如残疾、孤老人员和烈属的所得减征。,八、纳税人有无擅自扩大减免税项目,、财政部、国家税务总局规定的特定免税项目 （）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的

13、奖金； （）个人办理代扣代缴税款按规定提取的手续费； （）个人转让自用达5年以上并且是惟一的家庭生活用房取得的所得； （）对乡、镇以上人民政府或见义勇为基金会或者类似组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经核准免予征税； （）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。,八、纳税人有无擅自扩大减免税项目,、对特定人群的减免政策对下岗再就业人员、随军家属、军队转业干部、城镇退役士兵业从事个体经营实行优惠政策等。 、对扶持农业发展的减免政策 个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者或个人从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得所得，暂不征收个人所得税。 、对支持

14、企业转型升级的优惠政策 政策科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，暂不征收个人所得税。 经有关部门认定和省地税局确认的高新技术企业和项目奖励或分配给员工的股份红利，直接再投入企业生产经营的，可免征个人所得税。,九、个人的公益性捐赠有否按规定在税前扣除,1、个人将通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 2、部分经过中国境内非营利的社会团体、国家机关向农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所以及福利性、非营利性的老年

15、服务机构的捐赠，允许在计算个人应纳税所得时全额扣除。 3、个人直接捐赠给受赠者的捐赠不能从应税所得额中扣除。 4、个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于纳税申报期当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。,九、个人的公益性捐赠有否按规定在税前扣除,5、对公益性社会团体实行“名单管理”，企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。 6、有合法凭证才能扣除 ，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠

16、支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。,十、个人投资股票、基金、债券、彩票、字画等有无按规定征免个税,、对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。 、个人取得股份制企业以股票形式分配的股息、红利（即派发红股），应以所派发红股的票面金额为应纳税所得额，按利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。 、个人股东取得股份制企业以股票溢价部分所形成的资本公积转增股本，在转增股本环节不用缴纳个人所得税。,十、个

17、人投资股票、基金、债券、彩票、字画等有无按规定征免个税,、自2013年1月1日起 ,按财税201285号文执行,个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。 前款所称上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司；持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。 、对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税； 、对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。,