财务会计基础学(二)①

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1、C、备抵法的账务处理,计提坏账准备借：管理费用贷：坏账准备 实际发生坏账时 借：坏账准备贷：应收账款 已确认并转销的坏账以后又收回 首先恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额借：应收账款贷：坏账准备 然后反映账款收回情况借：银行存款贷：应收账款,D、估计坏账损失的方法,应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。当期计提的坏账准备=期末“应收账款”借余坏账率-“坏账准备”贷余 例：某企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款的余额5提取坏账准备金。2000年年末“应收账款”账户的余额为 100 000元，“坏账准备”账户无余额；2001年

2、5月发生坏账损失600元，其中A公司100元，B公司500元，该年年末“应收账款”帐户的余额为80 000元；2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元。,2000年末应计提的坏账准备=100 0005=500(元)借:管理费用-坏账损失 500贷:坏账准备 500 2001年5月发生坏账损失借:坏账准备 600贷:应收账款-A 公司 100-B公司 500 2001年末应计提的坏账准备=80 000 5-(500-600)=500(元)借:管理费用-坏账损失 500贷:坏账准备 500,2002年2月收回已转销的A公司账款借:应收账款-

3、A公司 100贷:坏账准备 100 同时 借:银行存款 100贷:应收账款-A公司 1002002年末应计提的坏账准备=90 000 5-(400+100)=-50(元)借:坏账准备 50贷:管理费用-坏账损失 50,账龄分析法,根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。,例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：,销货百分比法,根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失 例：某公司2002年全年赊销金额为400 000元，根据经验估计坏账损失率为

4、2。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？ 其他情况下的会计处理？E、备抵法的优点一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。,第三节 其他应收款及预付款,一、其他应收款核算 （一）概念及内容P87 （二）其他应收款账务处理 以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。1非定额备用金核算：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清例 某企业总务部申请一次性备用金

5、500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为： 2、定额备用金的核算：按定额预付，凭据报销，补足定额,定额备用金 【例4】拨付某部门零星开支用定额备用金3 000元。该部门定期报帐时以2 519.60元补足备用金。该部门因故撤销时，取消备用金。借：其他应收款某部门 3 000贷：现金 3 000借：管理费用 2 519.60贷：现金 2 519.60借：现金 3 000贷：其他应收款某部门 3 000,二 、预付帐款核算,（一）概念（二）核算设置的帐户为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在

6、编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。（三）预付账款的账务处理1、预付货款时2、收到预定的货物时3、退回多付的款项或补付货款时,第四节 债务重组,一、债务重组的定义债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 二、方式：P97 三、会计处理 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务特点：债权人发生债务重组损失，作为营业外支出；债务人获得债务重组收益，作为资本公积,2、债务人以非现金资产清偿债务,特点：按重组债权的账面价值（账面余额-相关准备）作为受让的非现金资产的入帐价值，不确认债务重组损失。 例：A公司应收B公司货款100 000元（已提坏

7、账准备2000元），因B公司出现财务危机无力还债，经协商同意B公司以其市价为80 000元的产品低债。借：库存商品 98 000坏账准备 2000贷：应收账款 100 000,第四章 存货,存货概述 存货入帐价值 原材料 商品 其他存货 存货清查 成本与市价孰低法,教学目的与要求,明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。,重点,存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方法;原材料按实际成本计价和按计划计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理;低值易

8、耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理; 委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理； 难点存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际成本计价核算,发出存货成本的计价法;存货按计划计价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。,第一节存货概述,一、存货概念及范围 （一）存货的概念企业会计准则存货规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。,（二）存

9、货的范围,原则：盘存日，法定所有权归属企业的一切存货1、库存待售的存货。2、库存待消耗的存货3、生产经营过程中使用以及处于加工过程中的存货4、购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货5、委托其他单位加工、代销的存货。,注意:为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为“工程物资”核算。,第二节 存货计价,一、取得存货的入账价值及其成本构成（一）存货的入账价值 按照企业会计制度及企业会计准则存货规定：“各种存货应当按取得时的实际成本入账”。（二）存货成本的构

10、成 从理论上讲，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的实际成本中。包括购价与附带成本。在会计实务中，为简化核算手续，依据重要性原则，将发生时可确认受益对象的附带成本记入存货成本，无法确认或占购价比重小的附带成本直接记入期间费用。,由于存货取得的方式不同，其实际成本构成也不尽相同。 1、购入的存货 工业企业存货=购货价格+附带成本 -购货价格：总价法按发票总价记账；净价法按扣除最大现金折扣后的净额记账 -附带成本：附带税金（资源税、关税、小规模企业的进项税）；附带费用 商业企业存货=购货价格,（2）自制的存货 =直接材料+直接人工+制造费用 （3）委托外单位加工完成的存货 =被加工存货的成本+加

11、工费+往返运杂费 （4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。 （5）债务重组取得 =重组债权账面价值-可抵减的增值税进项税+相关税费+支付的补价（-收到的补价）,（6）非货币性交易换入的存货 =换出资产账面价值-可抵减的增值税进项税+相关税费+支付的补价（-收到的补价+应确认的收益） 应确认的收益=补价-补价换出资产账面价值/换出资产公允价值 （7）接受捐赠的存货 （8）盘盈的存货：应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。,二、存货期末数量确定方法,（一）永续盘存制 含义 基本做法 适用范围 （二）实地盘存制 含义 基本做法 适用范围,第三节 原材料,一、原材料按实际成

12、本计价的核算 （一）设置的账户1、“原材料”帐户 2、“在途物资”帐户说明：不设“在途物资”帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“物资采购”帐户来核算。 3、“生产成本”帐户4、 “委托加工物资”帐户,（二）帐务处理,1、原材料增加的核算 （1）外购原材料的核算A、“单货同到” 采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库B、 “单到货未到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购

13、甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。,C、 “货到单未到” 采购业务的核算,货到时暂不处理，待收到发票帐单付款时核算如果月末仍未收到发票帐单按暂估价入帐下月初用红字冲销，等结算凭证到达时处理 例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值9000元）。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税

14、税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。,D、外购的原材料发生短缺或损耗的核算,定额内的损耗：记入原材料成本超定额损耗：扣除各种赔偿款（保险公司、运输部门和过失人员）后的净损失作为期间费用（管理费用） 发生的非正常损耗：扣除各种赔偿款后的净损失记入营业外支出。,(2)委托加工原材料,发出被加工原材料借:委托加工物资贷:原材料支付加工费及运费交纳的消费税 需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：A 委托加工的材料收回后直接用于销售的B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品 收回委托加工材料,例,A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工

15、成烟丝，烟叶的成本为300 000元，应支付的加工费为20 000元(不含增值税)，消费税税率为30，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时A企业收回加工后的材料直接用于销售时,2、原材料发出的核算,（1）企业生产经营领用的原材料的核算A、 基本生产车间生产产品领用的B、辅助生产车间生产产品领用的C、车间一般消耗领用的D、管理部门领用的E、专设的销售机构领用 （2）基建工程、福利等部门领用的原材料 （3）对外出售的原材料,