《增值税相关知识》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税相关知识（77页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、增值税相关知识,莱西市国家税务局 刘冬梅,增值税概述,应纳税额的计算,纳税人,征税范围,税率及征收率,目录,申报与缴纳,增值税的概述,一、增值税的概念增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。营改增之后范围扩展到交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。,增值税的概述,二、增值税的特点增值税的核心特征是抵扣机制，以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据。与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税（营业税）相比，能够有效地避免重复征税。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,增值税的概述,尹 婷 法学
2、,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,增值税的概述,“营改增”路线图,纳税人,增值税纳税人的基本规定 1.增值税条例规定的增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，是增值税纳税人。2.“营改增“增值税纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,对境内的理解：“在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。”1.境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供应税服务。2.凡
3、应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。,提供方和接受方，只要有一方在境内就可,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,不属于在境内提供应税服务： 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 提供方和消费地都必须在境外,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,承包人和承租人:单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经
4、营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,纳税人,1、以我的名义对 外经营2、承担法律责任,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,增值税纳税人的分类 增值税纳税人分类的依据 现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。 划分一般纳税人和小规模纳税人的目的 对增值税纳税人进行分类，主要是为了配合增值税专用发票的管理。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税
5、人实行简易的计税方法和征收方法。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,1.增值税条例规定的原纳税人划分标准,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,2.“营改增”一般纳税人和小规模纳税人的标准,试点实施之日（含）以后，应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。,销售额:500万（含本数）,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,一般纳税人的认定范围1.增值税暂行条例第13条规定“小规模纳税人以外的纳税人应当向主
6、管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国务院税务主管部门制定。”这里主要是指增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，除另有规定以外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2.小规模纳税人(有固定经营场所，含持续经营和新开业的)会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,可以申请不认定为一般纳税人的情况:1.年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 ；2.年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,尹 婷 法学,李晓
7、楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,未按规定申请一般纳税人处理：增值税暂行条例实施细则第34条规定有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2.除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,辅导期一般纳税人1.纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。2.对于新认定为一般纳税人
8、的小型商贸批发企业实行三个月的纳税辅导期。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,纳税人,一般纳税人资格认定的其他事项纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围,增值税条例规定的征税范围增值税征税范围基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。所称在中华人民共和国境内是指：（
9、1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围,邮政普遍服务，函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务，义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 其他邮政服务，邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。,基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供
10、短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围,征税范围的特殊规定,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围,混合销售行为的规定 1.定义及征税一般规定增值税暂行条例实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（营业税劳务），为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税
11、。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围,2.混合销售征税规定的例外增值税暂行条例实施细则第6条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围,兼营非增值税应税项目的规定增值税中对兼营事项的规定，包括了兼营不同税率的行为和兼营非增值税应税项目的两种行为。 纳税人兼营
12、非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围,混业经营纳税人见有不同或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算使用不同税率或者征收率的销售额，为分别核算的从高适用税率。混业经营的不同情况： 1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。,尹 婷 法学,李晓楠
13、 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围优惠政策,一、法定免税项目： （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围优惠政策,二、起征点（适用于个人） （1）销售货物的，为月销售额500020000元。 （2）销售应税劳务的，为月销售额500020000元。 （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。目前青岛
14、市执行的标准是销售货物和提供应税劳务的月销售额20000元，按次纳税的为每次（日）销售额500元。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围优惠政策,三、其他不征收增值税的货物和收入（1）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。（2）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。（3）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。（4）体育彩票发行收入不征收增值税。,征税范围优
15、惠政策,（5）转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（6）增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（7）纳税人代行政部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。三是所收款项全额上缴财政。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,（8）代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。纳税人销售货物的同时代
16、办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不征收增值税。（9）关于计算机软件产品征收增值税有关问题。纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费，技术服务费、培训费等不征收增值税。,征税范围优惠政策,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围优惠政策,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人销售货物或者应税劳务适
17、用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月不得再申请免税。,尹 婷 法学,李晓楠 地球物理,徐清鹄 珠宝鉴定,征税范围优惠政策,四、部分业务的征收范围界定1.融资租赁业务 （1）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 （2）提供有形动产融资性售后回租服务的，以收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款盒人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。,
