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1、2018/9/6,1,税 法,杭州钱王会计师事务所有限公司 临安钱王资产评估有限公司 临安钱王税务师事务所有限公司-蔡晓玉 （高级会计师、注册会计师、注册资产评估师、注册房地产估价师、注册税务师） 63700216 ； 13968022886,2018/9/6,2,去年税收收入情况：,2012年，全国税收收入完成110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），比2011年增长11.2%，增收11175亿元。 其中，税务部门组织收入95866亿元，比2011年增长11.5%，增收9907亿元； 海关代征进口税收完成14874亿元，比2011年增长9.3%，增收1268亿元。 全国共办理
2、出口退税10429亿元，比2011年增长13.3%，增加1224亿元。 2012年全国税收总收入增速分别比2011年和2010年低10.5和10.9个百分点 。,2018/9/6,3,税法,第一章、绪论 第二章、增值税 第三章、消费税 第四章、营业税 第五章、城市维护建设税与教育费附加 第六章、关税 第七章、企业所得税 第八章、个人所得税,第九章、资源税 第十章、土地增值税 第十一章、城镇土地使用税 第十二章、耕地占用税 第十三章、车辆购置税 第十四章、印花税 第十五章、房产税 第十六章、车船税 第十七章、契税 第十八章、税收征收管理,2018/9/6,4,第一章 绪论,一、税收与税法概述 二
3、、税法的构成要素 三、税收法律关系 四、我国的税制改革与现行税制,一、税收与税法概述,（一）税收概述 （二）税法概述 （三）税收与税法的关系,2018/9/6,6,（一）税收概述,1、税收的概念：是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。 三方面理解： 1）是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础； 2）是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是财政收入的主要形式； 3）是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。,2018/9/6,7,2、税收的特征： 1）
4、强制性：最为明显的行为特点； 2）无偿性：三性核心，有别于国有资产收入和国有债务收入； 3）固定性：一定时期稳定不变；时间上连续；征收比例、方法、额度的固定性 ； 无偿性要求征收方式必须是强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现的保证，固定性也是强制性的必然结果。 三性相互联系、相互影响。,3、税收的职能： 1）财政职能：具有组织财政收入的功能（无偿强制的分配） 2）调节经济职能：调节部门、地区、纳税人的分配比例 3）反映监督职能：应收尽收。,2018/9/6,9,4、税收的作用： 1）组织财政收入的作用； 2）合理配置资源的作用； 3）调节收入分配的作用； 4）监督经济活动的作用。,2018/
5、9/6,10,5、税收的分类 1）按征税对象分：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税。 2）按税负能否转嫁分：直接税、间接税。 3）按计税依据分：从价税、从量税、复合税。 4）按税收和价格的依存关系分：价内税、价外税。 5）按税收收入归属分：中央税、地方税、中央与地方共享税。 税收征收管理的部门有：国家税务机关、地方税务局、海关、财政部门。,（二）税法概述,1、税法的含义：税法体系就是通常所说的税收法律制度（简称税法）。 包括：税法通则（少数国家才有）、各税税法（条例）、实施细则、具体规定四个层次。 税收制度的概念：即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国
6、家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。 广义：包括各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 狭义：完成立法程序的税收法规和虽未完成立法手续但具有法律效力的税收条例。,（二）税法概述,2、税法的分类： 1）按基本内容和效力的不同分：税收基本法和税收普通法； 2）按税法职能作用的不同分：税收实体法和税收程序法； 3）按税收征收对象的不同分：流转税税法、所得税税法、财产行为税税法和资源税税法； 4）按主权国家行使税收管辖权的不同分：国内税法、国际税税法、外国税法。,（三）税收与税法的关系,联系： 1、税收活动必须依照税法规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障； 2、税收是税法所确定的
7、具体内容，税法必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据； 区别： 1、税收是经济活动，属于经济基础范畴；税法是法律制度，属于上层建筑范畴。 2、国家和社会对税收的需要决定了税收相对应的税法的存在；税法对税收的有序进行和税收目的的有效实现起重要的法律保障作用。,二、税法的构成要素,1、纳税人：又称纳税权利义务人（自然人和法人），直接享用纳税权利、负有纳税义务，是缴纳税款的主体。 纳税人的权利与义务（权利、义务） 与纳税人相关的概念（扣缴义务人、名义纳税人、实际纳税人）；,2018/9/6,15,二、税法的构成要素,2、征税对象 包括：征税对象和征收依据。 征税对象：亦称课税对象，是征税的
8、标的物，也是缴纳税款的客体，是一种税区别于另一种税的最主要标志，体现不同税种征收的基本界限。 征税依据：亦称课税依据，也称税基。有价值形态的、也有实物形态的。,2018/9/6,16,二、税法的构成要素,3、税目：征税对象的具体化； 列举税目：商品或经营项目一一列举； 概括税目；按商品大类或行业概括方法设计。,2018/9/6,17,二、税法的构成要素,4、税率：应纳税额与课税对象之间的关系或比例，计算纳税额的尺度； 按税率经济意义分：名义税率和实际税率； 按税率表现形式分：以绝对量形式表示的税率和以百分比形式表示的税率； 定额税率、比例税率、累计税率（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率
9、）；,2018/9/6,18,二、税法的构成要素,5、纳税环节：是对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节；关系税制结构和税收体系的布局。 流通环节（流转税）、分配环节（所得税） ； 生产、批发、零售； 一次课税制（如：资源税） 、两次课税制、多次课税制（如：增值税） 。,2018/9/6,19,二、税法的构成要素,6、纳税期限：发生纳税义务后的具体缴纳税款期限；超期交滞纳金。 按期纳税、按次纳税。 7、纳税地点：缴纳税款的地点。 属地和属人原则确定（方便征纳、源泉控管）。,二、税法的构成要素,8、减税和免税（税负调整） ：体现税收的灵活性； 包括税基式减免（起征点、免征额、项目扣除、
10、跨期结转）、税率式减免（低税率、零税率）和税额式减免（全部免征、减半征收、核定减免率） 税收减免（减轻税负）：法定减免（长期并列举） 、特点减免（有限期和无限期）、临时减免（定期或一次性） ； 税收加征（加重税负）：地方附加、加成征收、加倍征收。,2018/9/6,21,二、税法的构成要素,9、法律责任（包括：行政责任和刑事责任）。 违反税务管理基本规定行为的处罚； 偷税及其法律责任 ； 逃避追缴欠税的法律责任； 骗取出口退税的法律责任 ； 抗税的法律责任； 进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 ； 在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任； 扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 ； 不配合税务
11、机关依法检查的法律责任 。,2018/9/6,22,税制构成要素中的注意点：,1）一种税区别于另一种税的最主要标志是课税对象； 2）课税依据是价值形态的则课税对象与课税依据一致；课税依据是实物形态的则课税对象与课税依据不一致（如：车船税） ； 3）税目是反映征税的广度；税率是反映征税的深度； 4）起征点是指达到一定数额才开始征税的界限；免征额是指对征税对象总额中免于征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免（如：个税）。,三、税收法律关系,（一）税收法律关系的概念与特征 1、概念：是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利和义务关系。 2、特征： 1）税收法律关系的实质是税收分配关
12、系在法律上的表现； 2）税收法律关系主体一方只能是国家或国家授权的征税机关； 3）税收法律关系的主体权利义务关系具有不对等性； 4）税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的事实行为为前提。,三、税收法律关系,（二）税收法律关系的要素 三要素：主体、客体和内容。 权利主体：征税主体（各级税务机关、海关、财政机关）和纳税主体（法人和自然人）； 权利客体：（权利义务共同指向的对象）征税对象（含产品、财产、收入、所得、资源、行为等）； 税收法律关系的内容：权利主体享有的权利和承担的义务。,三、税收法律关系,（三）税收法律关系的发生、变更和消灭 1、产生：颁布税收法规、发生应税行为或事件、出现纳税人；
13、 2、变更：修改税收法规、征收程序变更、应税情况变化、发生减免税事项； 3、消灭。已履行纳税义务、废止某项税法、课税对象或税目变化、纳税主体消灭。,三、税收法律关系,（四）税收法律关系的保护 1、日常行政保护：对纳税人和下级税务机关进行处理； 2、司法保护： 1）司法机关对纳税人和责任人追究责任； （责任形式：经济责任、行政责任、刑事责任） 2）纳税人对具体行政行为或复议不服的行政诉讼。,四、我国的制改革与现行税制,（一）我国税收制度改革的简要回顾 三个历史时期：1949-1957税制建立和巩固时期；1958-1978税制曲折发展时期；1978后税制全面加强和不断前进时期。 五次重大改革：19
14、50建立新税制；1958简化税制；1973简化税制（文革产物）；1984国有企业“利改税”和全面改革工商税；1994规模最大、范围最广、内容最深刻的税改（逐步完善）。,五次重大改革：,1994年后又推行了： 1）税费改革：2000车船购置税取代车辆购置附加费、2001取消农业税和农业特产税； 2）内外资企业所得税合并：2007年（2008.1.1）； 3）部分地方税改革：2007车船税取代车辆使用牌照税、2007土地使用税改革、2006烟叶税率调整、废止筵席、屠宰税和城市房地产税； 4）重新修订货物劳务税：2008（2009.1.1）增值税、消费税、营业税暂行条列修订，生产型增值税转型为消费型
15、增值税； 5）个人所得税修订：2011第6次修订，扣除标准调整到3500元，9级超额累计税率调整为7级。,四、我国的制改革与现行税制,（二）我国现行税法体系的内容： 正式征收五大类（流转税类、所得税类、资源税类、特定目的和行为税类、财产税类），17种税； 说明：1991年开征的固定资产投资方向调节税已停征多年。根据国务院决定，从2013年1月1日起废止。 主体税种：流转税和所得税； 最大税种：增值税。 实体法：企业所得税和个人所得税以法律形式其他是人大授权，国务院暂行条列形式； 程序法：税收征收管理法和海关法。,四、我国的制改革与现行税制,（三）税务机构的设置和税收征管范围的划分： 税务和海关
16、负责征收； 1、税务机构设置： 国家税务总局-省级及省级以下分国家税务局和地方税务局（相对独立）。,（三）税务机构的设置和税收征管范围的划分,2、税收征收管理范围的划分： 1）国家税务局系统负责征收的税收项目：增值税、消费税、车辆购置税、集中缴纳（铁道、银行、保险）的营业税、企业所得税（部分)、城市维护建设税（部分）； 2）地方税务局系统负责征收的税收项目：营业税、企业所得税（部分）、个人所得税、城市维护建设税（部分）、房产税、土地使用税、耕地占用税（部分财政征收）、土地增值税、车船税、烟叶税； 3）海关负责征收的税收项目：关税、进出口环节增值税和消费税。,上海只设国家税务局； 西藏只设国家税务局，不征收消费税、房产税、城镇土地使用税、契税、和烟叶税。,（三）税务机构的设置和税收征管范围的划分,3、中央政府与地方政府税收收入的划分： 1）中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、进口环节增值税； 2）地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、车船税、契税； 3）中央政府与地方政府共享收入：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税。,
