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1、公司治理与内部审计的关系对于公司治理与内部审计关系的研究需从二者的基本概念出发，从中发现两者之间的内在联系。一、公司治理与内部审计的涵义公司治理， 是对公司进行管理和控制，协调公司制度下公司内部之间的利益和行为等一系列法规制度的统称。 公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层面，从狭义的角度来解释公司治理，应是所有权与经营权分离后为调整其利益、矛盾而派生出来的一种机制，并通过这种机制来监督与制衡。从广义角度讲， 公司治理是包含了法律、文化等方面的有关维护股东的权利，确保全体股东及利益相关者的合法权益，以保证公司决策的科学性、有效性， 从而最终维护公司各方面的利益。由此可见， 不论是
2、广义的还是狭义的公司治理概念，都可以把公司治理的本质看成是一种制度性的安排。关于内部审计：国际内部审计师协会（IIA ）于 2001 年对内部审计的最新定义为：“ 内部审计是一种独立、 客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。” 由此可以看出，完善的公司治理是离不开有效的内部审计体系。因此从涵义上看，内部审计与公司治理这二者的最终目的是一致的，都是为了有效的管理企业，实现利益最大化。二、公司治理与内部审计的关系1、两者之间存在着互动关系。从对公司治理与内部审计两者概念
3、的分析来看，内部审计的最终目标与公司治理的目标一样，内部审计的最终目标是帮助组织实现其目标，而一个公司的最终目标就是实现股东或者是利益相关者的价值最大化。因此，公司治理与内部审计的结合关系是建立在股东或者是利益相关者的价值最大化基础上的。同时，内部审计的本质和公司治理的本质一样也是一系列的制度安排，它在权利安排与利益分配上与公司治理一样无处不体现着约束机制的要求，但是内部审计只能算作是公司治理一系列制度安排中的一种，是公司约束机制的重要组成部分。这主要体现在两方面：一是内部审计是对公司治理的评价和监督；二是公司治理是内部审计制度环境的重要因素。2、两者之间需要有效的结合才能更大程度的发挥价值
4、从上文的分析可以看出，建立高效的内部审计制度和有效的公司治理结构是相辅相成的。目前，我国很多企业的公司治理结构和内部审计制度还不够完善，存在着审计独立性差、审计人员素质低、 审计信息失真等问题，由此产生了大量的舞弊、腐败和管理不当的问题。因此，如何让内部审计和公司治理有效的结合，共同发挥监督约束作用是一个很严峻的课题。3、内部审计对公司治理具有评价、监督作用。公司治理目标只有在良好的内部审计监督的基础上才能得以顺利实现，因此内部审计在公司治理的众多制度安排中扮演着内部监控的角色。它可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了，这是其直接创造的价值，
5、也是显性价值。 除了显性价值之外，它还可以通过自身的威慑作用遏制经营管理者和公司其他部门犯错的动机，使他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序，这又体现了内审的潜在价值。4、内部审计是公司治理的有机组成部分。内部审计能够保证所有者与经营者权力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。国际内部审计师协会曾强调：“ 在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动：监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的,耳目 ?” 。内部审计与公司治理有着紧密的联系。健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础。同时内部审计又反作用于公司治理结构，在公司治理中为管理层监督评价会
6、计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为公司治理不可或缺的组成部分。5、内部审计是公司治理健康有序发展的必要手段。李金华审计长曾指出“ 内部审计与国家审计不一样， 内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。” 内部审计不仅可以针对发现的问题提出有建设性的意见和建议，保护股东或企业的利益，维护企业的合法权益，还能够完善现代公司治理体系，使公司治理结构更趋合理。内部审计能够对公司治理行为的有效性起到质量上的保障作用，这种作用是其他监督体系所无法替代的。6、公司治理对内部审计制度环境的影响。公司治理对内部审计制度
7、环境的影响体现在两方面：一是公司治理可以强化内部审计的地位和作用，随着现代公司所有权和经营权分离制度的确立， 客观上产生了对公司生产经营和管理效率进行外部和内部监督的需要，审计制度和审计部门的作用和地位得到了进一步的确立和强化，内部审计逐步成为公司治理的重要组成部分； 二是公司治理能够影响内部审计的目标与定位，公司治理是内部审计作用发挥和发展的基础， 不同外部治理机制下的政策法规环境和不同公司治理下的内控制度安排，对公司内部审计工作的定位和发展有着决定性的影响。三、如何让公司治理与内部审计实现有效的结合（一）建立适应公司治理模式的独立内审机构首先， 建立独立的内部审计机构。内部审计机构的独立性
8、是内部审计的灵魂。内部审计机构的设置应遵循独立性原则，要求内部审计机构在设立时要考虑到与其他部门的利益关系；其次，目前我国有多种形式的内部审计体制，有董事会领导下的内部审计体制、有监事会领导下的内部审计体制，还有管理层领导下的内部审计体制，无论哪种审计体制，都需要审计机构在保持独立性的前提下适应这种体制，在实践中发挥最大作用。（二）提高内部审计人员的素质企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与
9、扩展， 内部审计人员的构成也应该趋向多元化，不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应配备精通各项相关业务的专门人才，聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。（三） 加快内部审计信息化步伐。信息化是审计领域的一场革命。随着信息技术在经营管理中的广泛应用， 新型产品和服务方式不断出现，业务数据、 业务流程更加复杂，审计的外延和内涵不断发展，需要认真研究信息化条件下内部审计的管理模式和运作方式。审计信息化的不断拓展， 将转变内部审计人员的思维和工作方式，推进内部审计现代化步伐，从根本上提高现代内部审计的效率和质量。内
10、部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式。内部审计工作将不局限于事后监督，还应在事前预防和事中控制中发挥积极作用，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。随着计算机技术的发展及其在企业中应用水平的提高在审计的技术方法上也将向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。通过全过程的审查、监督与评价， 找出薄弱环节和存在的问题， 提高审计工作的效率与效果，帮助企业完善内部控制，强化经营管理，更好地适应企业未来发展的需要。内部审计的实施也应从单纯依靠内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的方向发展。 内部审计与外部审计的协调，是指为减少重复审计，提高审计效率的合作。上市公司内部审计应从单纯
11、依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计工作的合作协调关系， 如利用外部审计工作成果、相互交流审计报告和管理建议书、在具体审计程序和方法上相互沟通等等。这既有利于缓解内部审计人员少而任务重的矛盾，又可以充分利用内部审计的反馈机制，以提高内部审计工作的效率与质量。只有内部审计与外部审计相互结合起来，并互动地发挥作用，才能保障整体企业契约机制的有效运行。（四） 完善内部审计的外部环境。完善内部审计的外部环境最主要的要求就是完善公司的治理结构。 这就要求公司突出董事会的核心作用，强化外部董事和独立董事的监督作用，不断加强内部控制建设。它能够督促企业进一步提高信息披露质量，最大限度地遏制暗箱
12、操作。提高组织的效率，确保组织目标的实现。（五）扩大内部审计的职能及作用随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计信息化的普及，账面资料的错误弊端将会日趋减少，内部审计的工作重点必须从传统的“ 查错防弊 ” 转向为企业内部的管理、 决策及效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。 内部审计也不会只局限于财务领域，它将扩展到企业经营管理的各个方面。因此， 内部审计人员的定位应从以监督为主的角色向以评价、咨询与监督并重的角色转变，突出内部审计 “ 内向服务 ” 的特点，开拓内部审计更加广阔的生存与发展空间。内部审计是现代公司治理的一部分，并且内部审
13、计与公司治理之间存在互动关系，内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。两者不可分离互为补充。主要参考文献：1 孙伟龙 .内部审计在公司治理中的作用J.企业经济， 2008.5. 2 程新生 公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究会计研究2004.4 3 黄静 .浅谈如何发挥内部审计在公司治理结构中的重要作用J.工业审计与会计，2010.2. 4 宋常 刘正均 完善与发展我国企业内部审计的思索审计研究2003.6 5 中国内部审计协会.国际内部审计师协会（IIA ）.内部审计实务标准 专业实务框架M.北京：中国时代经济出版社，2005. 6 胡于高 .内部审计与公司治理的互动关系J.合肥工业大学学报（社会科学版），2010.4. 7 胡春秀 .内部审计与公司治理关系研究J.生产力研究，2010.7.
