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1、第十章 商业银行其他资产负债业务的核算,学习目标： 掌握商业银行固定资产、无形资产及其他资产业务的相关内容 掌握其会计核算方法,第一节 固定资产业务核算,一、固定资产的概念 固定资产是有形资产，应同时具有以下特征： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； (2)使用年限超过一年； (3)单位价值较高,商业银行可根据会计制度规定，确定固定资产的标准，并制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。,上述内容应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供
2、投资者等有关各方查阅 一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明,二、固定资产的分类银行的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以进行不同的分类主要有以下几种分类方法：,(一)按固定资产经济用途分类：按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1、生产经营用固定资产，是指直接服务于银行经营过程的各种固定资产。如经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂等使用的房屋、设备和其他固定资产等,(二)按固定资产使
3、用情况分类 按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产,1、使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于使用中的固定资产，出租(指经营性租赁)给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产,2、未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如购建的尚未正式使用的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。 3、不需用固定资产，是指本单位多余或不适用的各种固定资产,(三)按固定资产的所有权
4、分类 按所有权可分为自有固定资产和租入固定资产。 1、自有固定资产，是指单位拥有的可供单位自由地支配使用的固定资产。 2、租入固定资产，是指单位采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。,单位对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时负有支付租金的义务，但资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。,(四)按经济用途和使用情况综合分类 可分为七大类： 1、生产经营用固定资产。 2、非生产经营用固定资产。 3、租出固定资产。指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。 4、不需用固定资产。 5、未使用固定资产。 6、土地。 7、融资租入固定资产,三、固定资
5、产取得的核算（一）固定资产的计价基础 固定资产的计价主要有以下两种方法：,1、按历史成本计价 固定资产的历史成本是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。单位新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。其主要优点是它具有客观性和可验证性，即按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。,2、按净值计价 固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映单位实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。,（二）固定资产的价值构
6、成 固定资产价值的构成是指单位为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。,1、单位购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。2、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。,3、投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。4、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产
7、的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。,5、接受捐赠的固定资产： （1）捐赠方提供了有关凭据则按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据则：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；反之按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,6、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场
8、价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 单位购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。,（三）固定资产取得的会计处理 固定资产的取得，按其来源不同分为： 购置的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 租入的固定资产 接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等单位应当分别不同来源进行会计处理。,1、购置的固定资产 按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支
9、出，作为购入的固定资产原价入账：借：固定资产贷：存放中央银行存款,例 某行购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50万元，增值税额为8.5万元，支付的运输费为1万元，安装设备时，支付安装费2万元。会计处理如下：(1)支付设备价款、税金、运输费借：在建工程 59.5万贷：存放中央银行存款 59.5万,(2)支付安装费用借：在建工程 2万贷：存放中央银行存款 2万(3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值借：固定资产 61.5万贷：在建工程 61.5万,2、自行建造的固定资产 单位经营所需的固定资产，除了外购等方式取得外，也可以自行建造。在建工程按其实施的方式不同可
10、分为：自营工程和出包工程两种。,出包工程的核算： 单位采用出包方式进行自建固定资产，其工程支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为单位与承包单位的结算科目，银行将与承包单位的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”核算。,预付工程款时：借：在建工程贷：存放中央银行存款工程完工，固定资产交付使用，按实际支出补付工程款：借：在建工程贷：存放中央银行存款借：固定资产贷：在建工程,3、投资者投入的固定资产 银行对投资者投资转入的固定资产，一方面反映固定资产的增加，另一方面要反映投入资本的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值入账。,4、租入的固定资产 银行在经营过程中，由于临时性需要
11、，或出于融资等方面的考虑，对于固定资产可以采用租赁的方式取得。租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人使用以获取租金,租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。融资租赁，是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。,银行经营租赁固定资产业务：鉴于经营租赁的上述特点，作为承租人的银行，对租入的资产不需要作为本行的资产计价入账，也无需计提折旧,例 某银行由于临时性经营的需要，需租入某固定资产，租期为4个月，每月租金20万元，租金于开始时一次付清。会计处理如下：预付租金借：待摊费用 20万贷：存放中央银行存款 20万每
12、期摊销借：营业费用 5万贷：待摊费用 5万,5、接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值及未来应交的所得税，确定的入账价值减去未来应交所得税及相关税费后的余额、应支付的相关税费借：固定资产 贷：递延税款资本公积存放中央银行存款,例1 某银行接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为10万元，发生的运输费1 000元。适用的所得税率为33% 。会计分录如下： 借：固定资产 10.1万贷：资本公积 6.7万存放中央银行存款 0.1万递延税款 3.3万,6、盘盈的固定资产 按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同
13、类或类似固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产的预计未来现金流量现值借：固定资产贷：待处理财产损溢报经批准后转为“营业外收入”,四、固定资产折旧 （一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。核算要求：应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,固定资产折旧计入营业成本的过程，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在营业收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。,银行合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，选择合理的折旧方法，作为计提折旧的依据。经确定的
14、有关固定资产预计使用寿命和预计净残值、折旧方法不得随意变更，如需变更，必需在会计报表附注中予以说明。,固定资产更改，将更改的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更改过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。,银行因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。对于接受捐赠的固定资产，银行应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及银行所选用的折旧方法计提折旧。,除下列情况外，银行应
15、对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地。,已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。,银行一般应当按月提取折旧： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,银行对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因
16、大修理停用的固定资产)。,（二）固定资产折旧方法银行应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选择的折旧方法包括：年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法,1、年限平均法： 亦称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限100月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率,例10-5某银行一营业用房，原价为100万元，预计可使用40年，按照有关规定，其净残值率为2。则：年折旧率=（1-2%）/40100%= 2%月折旧率=2%12=0.17 月折旧额=1000.17%=0.17万元,
