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1、第五章 金融资产,第一节 金融资产的分类 第二节 交易性金融资产 第三节 可供出售金融资产 第四节 持有至到期投资,2018/9/5,1,第一节 金融资产的分类,第一节 金融资产的分类,2018/9/5,2,第一节金融资产的分类,一、金融资产按投资品种分类 证券投资按品种分为: 股票投资: 以购买股票的方式将资金投资于被投资企业 债券投资: 通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资 基金投资: 企业通过购买基金投资于证券市场,2018/9/5,3,第一节金融资产的分类,二、金融资产按管理意图的分类 证券投资按管理意图分为： 交易性金融资产： 以备近期出售而购入和持有的金融资产 可供出售金融资
2、产： 购入后持有时间不明确的那部分金融资产 持有至到期投资： 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资,2018/9/5,4,第二节 交易性金融资产,第二节 交易性金融资产,2018/9/5,5,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的确认与计量 1、确认 凡是购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金，都应确认为交易性金融资产 。 2、计量 无论是初始投资还是在报表日均按公允价值计量,2018/9/5,6,公允价值,第二节 交易性金融资产,3、账户设置 “交易性金融资产”成本公允价值变动 “公允价值变动损益” 【成本：取得时的公允价值公允价值变动
3、：持有期间公允价值变动】 【公允价值：公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 一般指“市场价”】,2018/9/5,7,股价每天变动表明公允价值在变动,第二节 交易性金融资产,二、购入交易性金融资产借：交易性金融资产（成本） 【公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 （或：其他货币资金存出投资款）,2018/9/5,8,第二节 交易性金融资产,【例5-1】 X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10000张，每张面值100元，买价为104元（含已到付息期但尚
4、未领取的利息4元），另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。 借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 40 000投资收益 2 000贷：银行存款 1 042 000,2018/9/5,9,第二节 交易性金融资产,【例2】 M公司2013年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费及印花税32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。,2018/9/5,10,第二节 交易性金融资产,借：交易性金融资产成本 7 500 000应收股利 600 000投资收益 32 000贷：其他货币资金 8 132
5、 000 实际收到股利时记： 借：其他货币资金 600 000贷：应收股利 600 000,2018/9/5,11,第二节 交易性金融资产,三、出售前的现金股利或利息 针对不同的对象，有两种情况： 1、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利【股票】 2、在资产负债表日按债券票面利率计算利息 【债券】 【结果：增加投资收益】,2018/9/5,12,第二节 交易性金融资产,账务处理 1、发生时： 借：应收股利或应收利息贷：投资收益 2、实际收到现金股利或债券利息时： 借：银行存款贷：应收股利或应收利息,2018/9/5,13,第二节 交易性金融资产,【例3】 仍以例1资料，X公司资产负
6、债表日按债券面值及票面利率计算出持有Y公司债券的应计利息为7200元，并于下月9日收到该笔利息。 资产负债表编制日计算利息时： 借：应收利息 7 200贷：投资收益债券投资收益 7 200 下月9日收到利息时： 借：银行存款 7 200贷：应收利息 7 200,2018/9/5,14,第二节 交易性金融资产,四、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，按照“公允价值”计价。 当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,2018/9/5,15,第二节 交易性金融资产,当公允价值低于其账面余额的差额时： 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资
7、产公允价值变动期末，“公允价值变动损益”作为损益项目列入利润表。,2018/9/5,16,第二节 交易性金融资产,【例4】 仍以例2资料，M公司持有N公司的股票2013年12月31日的收盘价为每股39元。 C公司资产负债表日编制如下调整分录：,2018/9/5,17,第二节 交易性金融资产,借：交易性金融资产公允价值变动 4 200 000贷：公允价值变动损益 4 200 000 在2013年12月31日编制的资产负债表中，流动资产类中“交易性金融资产”项目按公允价值列示的金额为11 700 000元。 即：7 500 000元+4 200 000元,2018/9/5,18,第二节 交易性金融
8、资产,五、交易性金融资产的出售 1、收取款项； 2、注销“交易性金融资产”，包括“成本”和“公允价值变动”； 3、将原来计入“公允价值变动损益”的金额全额转出； 4、所有差额均通过“投资收益”核算。,2018/9/5,19,第二节 交易性金融资产,【例5】 仍以例4资料，2014年1月21日，M公司将其持有的N公司股票以每股36元的价格出售，并支付手续费及印花税43200元。与2013年12月31日的价格相比，M公司每股亏损3元。,2018/9/5,20,第二节 交易性金融资产,借：银行存款 10 756 800投资收益股票投资收益 943 200贷：交易性金融资产成本 7 500 000公允
9、价值变动 4 200 000 借：公允价值变动损益 4 200 000贷：投资收益股票投资收益 4 200 000,2018/9/5,21,第二节 交易性金融资产,【练习题】 2014年5月13日： 甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.6元（含已宣告发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。,2018/9/5,22,第二节 交易性金融资产,甲公司其他相关资料如下： 5月23日，收到乙公司发放的现金股利； 6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； 8月15日，甲公司将持有的乙公司股票
10、全部卖出，每股售价15元。 要求：做出甲公司相应会计分录。,2018/9/5,23,第二节 交易性金融资产,答案： 5月13日，购入股票： 借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000,2018/9/5,24,第二节 交易性金融资产,5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000 6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益 300 000,2018/9/5,25,第二节 交易性金融资产,8月15日，乙公司股票全部出售： 借：
11、银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益 500 000,2018/9/5,26,第三节 持有至到期投资,第三节 持有至到期投资,2018/9/5,27,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的确认与计量 1、确认 持有至到期投资指债券投资中准备持有至到期日收回本息的那部分债券投资。 2、特征 到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,2018/9/5,28,第三节 持有至到期投资,3、计量 取得持有至到期投
12、资时按取得时的公允价值（即初始投资成本）计量； 其后续计量采用摊余成本。 初始确认金额=取得时的公允价值+相关交易费用之和,2018/9/5,29,第三节 持有至到期投资,4、账户设置 总账账户：“持有至到期投资 ” 明细账户：“成本”、“利息调整”、“应计利息” 5、核算过程 取得 收益确定 减值计提 收回投资 重分类,2018/9/5,30,第三节 持有至到期投资,二、取得持有至到期投资 借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【差额】贷：银行存款持有至到期投资利息调整 【差额】,2018/9/5,31,第三节 持有至到期投资,【例6
13、】 E公司2010年1月7日购入F公司1日发行的五年期债券，票面利率10，债券面值1000元，公司按1040元的价格购入100张，该债券到期一次还本付息。假设 M公司按年计算利息，M公司购入债券时的会计处理如下： 借：持有至到期投资成本 100 000利息调整 4 000贷：银行存款 104 000,2018/9/5,32,第三节 持有至到期投资,三、收益确定 应收（计）利息=面值票面利率 实际利息（投资收益）=期初摊余成本实际利率 利息调整=实际利息应收（计）利息 【结果为正数计借方，负数计贷方】 【通用计算公式： 各期期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息应收利息】,2018/9/5,33,
14、第三节 持有至到期投资,2018/9/5,34,第三节 持有至到期投资,“分期付息、一次还本”债券投资 借：应收利息 【面值票面利率】持有至到期投资利息调整【差额】 贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】,2018/9/5,35,第三节 持有至到期投资,“一次还本付息”债券投资 借：持有至到期投资应计利息 【面值票面利率】 （或）持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】（或）持有至到期投资利息调整 【差额】,2018/9/5,36,第三节 持有至到期投资,【例7】 仍以例6资料，E公司实际利率和摊余成本计算如下： 计算实际利率。 由于是一次还本付息的债券，债券投资成本应该为债券到期应收取本金与应收利息的贴现值之和。 用公式表示为：,2018/9/5,
