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1、2017年初级会计资格,初级会计实务,第一章 资产,第三节 交易性金融资产（重点）,苏岚,金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等,1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,4.可供出售金融资产,2.持有至到期投资,3.贷款和应收款项,金融资产 的分类,（1）交易性金融资产,（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第一步,第二步,交易性金融资产的概念,交易性金融资产的账务处理,第三节 交易性金融资产（重点）,目录,交易性金融资产 的取得,本节考点,交易性金融资产 的期末计量,
2、交易性金融资产 的处置,交易性金融资产主要是指企业 为了近期内出售而持有的金融 资产,8,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,一.交易性金融资产的概念,一级市场，指股票的初级市场也即发行市场,二级市场，指流通市场，是以发行股票进行买卖交易的场所,一.交易性金融资产的账务处理,交易性金融资产：成本、公允价值变动-资产类,公允价值变动损益-损益类,投资收益-损益类,相关账户,（1）交易性金融资产的现金股利和利息,（2）交易性金融资产的期末计量,相关过程,1.交易性金融资产的取得,借：交易性金融资产-成本（公允价值）贷：有关科目,借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利
3、息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款,取得交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额,取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息(分期付息、一次还本债券）,1.交易性金融资产的取得,借：投资收益贷：有关科目,取得交易性金融资产发生的相关交易费用,注意：持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产发生的相关交易费用计入初始确认金额,【例13-1】某企业2010年1月，委托证券公司从交易所购入A股票，当日购入价格为200万元。另支付相关交易费用为3万元。 【解析】交易费用计入“投资收益”,【例13-2】某企业20
4、01年7月1日购入丙企业2001年1月1日发行的3年期债券1 000张，不准备长期持有。该债券面值每张100元，年利率为8%，该债券每半年付息一次，到期还本，购入价格为104 000元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息4 000银行存款支付。另支付相关交易费用3万元。 【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息4 000计入“应收利息”科目；交易费用3万元计入“投资收益”,【例13-1】 借：交易性金融资产成本 2 000 000贷：其他货币资金存出投资款 2 000 000 借：投资收益 30 000贷：银行存款 30 000 【例13-2】 借：交易性金融资产成本 100 000应收利息
5、 4 000投资收益 30 000贷：银行存款 134 000,考试真题,15,【真题13-1】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易金性融资产的入账价值为（ ）万元。,【解析】2704,【真题1-3-2】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）,【解析】 ,2.交易性金融资产的持有,借：应收股利贷：投资收益,借：应收利息贷：投资收益,企业持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利,企业持有期间对于在资产
6、负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,（1）交易性金融资产的现金股利和利息,【例1-3-3】某企业将闲置资金于2001年3月1日购入B企业股票10 000股，每股成交价12.2元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，准备短期持有，另支付相关交易费用1万元。3月20日，收到现金股利。2002年7月1日，B企业宣告发放现金股利，每股0.3元，7月20日某企业收到现金股利并入账。 【解析】3月1日的交易费用计入“投资收益”，宣告发放现金股利借记“应收股利”，贷记“银行存款”，7月1日宣告发放的现金股利借记“应收股利”，贷记“投资收益”,【例1-3-3】 3月1日
7、借：交易性金融资产成本 120 000投资收益 10 000应收股利 2 000贷：银行存款 132 000 3月20日 借：银行存款 2 000贷：应收股利 2 000 2002年7月1日: 借:应收股利 3 000贷：投资收益 3 000 7月20日： 借:银行存款 3 000贷：应收股利 3 000,考试真题,19,【真题1-3-3】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元，票面利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公
8、司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。,【解析】25,2.交易性金融资产的持有,借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益,借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动,公允价值高于其账面余额的差额,公允价值低于其账面余额的差额,（2）交易性金融资产的期末计量,【例1-3-4】 2008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关交易费用6万元。2008年5月收到现金股利。2008年末该股票的公允价值为4200
9、万元；2009年12月31日公允价值为3700万元。,购买当期以后期间的公允价值=当期期末的公允价值-上期期末的公允价值,购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的成本,【例1-3-4】 2008年年初 借：交易性金融资产成本 38 000 000应收股利 2 000 000贷：其他货币资金存出投资款 40 000 000 借：投资收益 60 000贷：银行存款 60 0000 5月 借：银行存款 2 000 000贷：应收股利 2 000 000 2008年末 借：交易性金融资产公允价值变动4 000 000贷：公允价值变动损益 4 000 000 2009年年末 借：公允价值变动
10、损益 5 000 000贷：交易性金融资产公允价值变动 5 000 000,3.交易性金融资产的出售,借记银行存款,贷记交易性金融资产,1.实际收到的金额,2.按该金融资产的账面价值,3.按其差额,贷记或借记投资收益,3.交易性金融资产的出售,【例1-3-5】2008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关交易费用6万元。2008年5月收到现金股利。2008年末该股票的公允价值为4200万元；2009年12月31日公允价值为4050万元。假定2010年初甲公司出售了所有乙公司股票
11、，售价4230万元。,【解析】 借：银行存款 42 300 000贷：交易性金融资产-成本 38 000 000-公允价值变动 2 500 000投资收益 1 800 000 借：公允价值变动损益 2 500 000贷：投资收益 2 500 000,1.计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”,2.计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出售时价款与账面价值之间差额确认的投资收益,3.计算处置时点的投资收益；出售时收到的价款-初始入账金额,4.计算处置时点对当期利
12、润的影响=出售时收到的价款-出售时交易性金融资产账面价值,处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响,考试真题,27,【真题13-4】（2015年）2014年1月3日，甲公司以1 100万元（其中包含一到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1 000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（ ）万元A.1000 B.1100 C.1075 D.1110,【解析】C 1 100-25=1 075万元,1.（2011年）甲公司将其持有的交易性
13、金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元,公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元. 2.某企业购入W上市公司股票200万股,并划分为交易性金融资产,共支付款3000万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120万元.另外,支付相关交易费用10万元.购买该项交易性金融资产对企业当期损益的影响金额为( )万元. 3.甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产
14、作为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为215万元实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。,课后练习,1.500；210; 3.15；,4.交易性金融资产的期末余额等于该项交易性金融资产的账面价值. ( ) 5.出售交易性金融资产时,确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额. ( ) 6.下列关于交易性金融资产核算说法正确的有( )A.取得时的交易费用计入当期损益 B.期末按照公允价值计量C.期末公允价值变动计入资本公积 D.期末公允价值变动计入当期损益 7.针对交易性金融资产应确认为投资收益的有( )A.取得时的交易费用 B.持有期间收到的现金股利(非价款中含)C.持有期间收到的债券利息(非价款中含) D.持有期间收到的价款中包含的利息或股利 8.下列属于金融资产包括的内容有( )A.银行存款 B.库存现金 C.应收利息 D.长期股权投资,
