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1、第四节：存货,刘文桥 1 3 8 2-53 -62141,存货的定义,日常活动中 持有以备出售的产品或商品库存商品 处在生产过程中的在产品生产成本 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。原材料注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴,存货包括,1、原材料 2、在产品 3、半成品 4、产成品 5、商品 6、包装物 7、低值易耗品 8、委托代销商品包装物和低值易耗品构成了周转材料,存货解释,企业接受来料加工的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完工验收入库后，应视同企业的产成品。 如：企业接受外来原材料100万，加工修理耗费了20万的材料及人工，所以企业的存货（产成品），
2、金额为20万。那100万不属于企业的存货。 委托代销商品与受托代销商品 受托代销商品符合资产的定义吗? 不符合,已完成销售手续，但尚未运出本企业的产品，不属于企业的存货（代管商品） 判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。,【答案】：,存货成本的确定,1、存货的采购成本，包括 （1）购买价款 （2）相关税费 （3）运输费、装卸费、保险费 （4）其他可归属于存货采购成本的费用,购买价款： 是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项额。 相关税费： 是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和 不能抵扣的增值税进项
3、税额以及相应的教育费附加等,针对增值税的处理,（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方； （2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。,其他可归属于存货采购成本的费用,存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 运输途中的合理损耗对存货成本的影响 仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本,合理损耗,如购买原材料1 000斤，支出2 000元，合理损耗是200斤,则账务处理仍然是： 借：原材料 2 000 贷：银行存款 2 000 只是数量减少为800斤，单位成本从原来的2
4、元/公斤，增加到2.5元/公斤（2 000/800）。,2、存货的加工成本,是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括： （1）直接人工 （2）按照一定方法分配的制造费用,3、存货的其他成本,企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用） 但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本,下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本 （2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益 但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应
5、计入存货成本,【单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元 A.30 000 B.32 200 C.35 100 D.37 300 【答案】B 【解析】甲材料的入账价值=60058.5(1+17%)+2 000+200=32 200(元)。 注：含税单价要转换成不含税单价,发出存货的计价方法,掌握平衡公式 期初存货成本本期购货成本本期发出成本期末存货成本 1、个别计价法 P25，例1-26 2、先进先出法例1-2
6、7 3、月末一次加权平均法 例1-28 4、移动加权平均法 例1-29,原材料核算,原材料的日常收发及结存，可以采用 实际成本核算 计划成本核算 采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。 因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业 在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。,会计科目设置,实际成本法核算,1、“原材料”科目 用于核算库存各种材料收发与结存情况 借方登记入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本 2、“在途
7、物资”科目 用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本 借方登记企业购入的在途物资的实际成本 贷方登记验收入库的在途物资的实际成本 期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本,例1-37承例1-36上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料 33 000应缴税费应交增值税（进项税额）5 270贷：银行存款 38 270,【例1-43】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K
8、材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷：原材料 K材料 549 000,计划成本核算,“原材料”科目（计划成本） 借方登记入库材料的计划成本 贷方登记发出材料的计划成本 期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本 “材料采购“科目 借方登记采购材料的实际成本 贷方登记入库材料的计划成本 期末为借方余额， 反映企业在途材料的采购成本,在计划成本法
9、下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料成本差异。,例1-48承例1-44和例1-46,月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料L材料 3 200 000M2材料 520 000贷：材料采购L材料 3 200 000M2材料 520 000,上述入库材料的实际成本为3 500 000（3 000 000+500 000）元，入库材料的成本差异为节约差异220 000（计划3
10、720 000实际3 500 000）元。 借：材料采购L材料 200 000M2材料 20 000贷：材料成本差异L材料 200 000M2材料 20 000,发出材料,结转材料成本差异,由计划成本调整为实际成本 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%,实际成本与计划成本的区别,【单选题 】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则
11、本月发出材料应负担的材料成本差异为( )元。 A -3 000 B 3 000 C -3 450 D 3 450 【答案】B 【解析】当月材料成本差异率=(-300+4 300)/(24 000+176 000)100%=2%; 本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 0002%=3 000(元)。,【单选题 】某企业对材料采用计划成本核算。2012年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2012年12月31日结存材料的实际成本为( )
12、万元。A.798 B.800 C.802 D.1 604 【答案】C 【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;月末结存材料的实际成本=月初结存材料的实际成本+本月购入材料的实际成本本月发出材料的实际成本=（400-6）+（2000+12）-（1600+1600*0.25%）=802,包装物,是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如手机外壳 核算范围： 1、随同商品出售而不单独计价的包装物，包装物的成本计入“销售费用”科目 2、随同商品出售而单独计价的包装物 收入计入“其他业务收入”科目 成本计入“其他业务成本”科目,委托加工物资,委托加工物资的内容 是
13、指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1、加工中实际耗用物资的成本 2、支付的加工费用 3、应负担的运杂费、支付的税费等 注意：增值税一般纳税人不包括接受加工劳务取得的增值税进行税额,账务处理,设置“委托加工物资“科目 借方登记委托加工物资的实际成本， 贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本 期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本,借：委托加工物资 5 820 000材料成本差异 180 000贷：原材料 6 000 000,【多选题 】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有( )。 A.委托加工物资耗用材料的
14、实际成本 B.支付加工费的增值税 C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税 D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税 答案A C 解析选项B支付的增值税应计入进项税额;选项D应计入“应交税费应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。,库存商品,具体包括： 库存产成品 外购商品 存放在门市准备出售的商品 发出展览的商品 寄存在外的商品 接受来料加工制造的代制品 为外单位加工修理的代修品,账务处理,1、验收入库商品 借：库存商品贷：生产成本 即结转完工入库的商品，不影响存货 2、发出商品 借：主营业务成本贷：库存商品 结转销售成本,商品销售成本如何确定,
15、1、毛利率法 毛利率=销售毛利销售额100 销售毛利销售额毛利率 销售成本销售额-销售毛利 期末存货成本期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为( )万元。 A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200 答案C 解析销售毛利=(3 000-300)30%=810(万元); 2月份销售成本=2700810=18902月末存货成本=1 200+2
16、 8001890=2 110(万元)。,2、售价金额法,商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）=总差价总售价100%,【单选】某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为（ ）元。 A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 答案：B 解析：商品进销差价率（10 00020 000）/（30 000120 000）100%20% 本月销售成本100 000（1-20%）80 000（元）,
