模块6 短期经营决策分析

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1、经济管理系 陈肖微,管理会计实务,模块6短期经营决策分析,经济管理系 陈肖微,案例1 聚焦决策失误,事件一：凡客诚品创始人、CEO陈年承认凡客2011年犯了错误，因为大规模库存单品量的扩张，造成了库存过多的错误。 “进了一些不该进的品类，比如电饭锅、拖把。”，根源是公司管理层决策失误，因此公司于2011年9月进行了凡客有史以来规模最大的组织结构调整。 事件二：国内中西部机场7成亏损、安徽阜阳机场曾一度沦为“养鸡场”。2012年2月27日中国广播网：根据民航机场的运营经验，一座民航机场的年吞吐量在100万人次左右，即可实现盈利。据有关部门统计，2002年，阜阳机场旅客吞吐量一共为920人次，一个

2、多星期才有一架飞机起落，每条航线的年度财政补贴400万元。,经济管理系 陈肖微,事件三：1991年开工建设，1994年投产，总投资达7.8亿元的冶钢170毫米无缝钢管厂，投产四年不仅未赚一分钱，反而亏损4.3 亿元。时任湖北冶钢集团有限公司董事长刘建新称，市场预测不准、决策严重失误是这一项目失败的根本原因 思考： 问题1：什么是决策？有哪些分类？ 问题2：决策的程序如何？ 问题3：如何避免决策失误？。,经济管理系 陈肖微,现代管理科学认为:管理的重心在经营,经营的中心在决策. 决策是指为达到一定目标在多种备选方案中,选择并实施一个最优方案的过程.,项目1 决策分析认知,经济管理系 陈肖微,决策

3、分析的分类,按决策的重要程度分类:战略决策、战术决策 按决策条件的肯定程度分类 确定性决策、风险性决策、不确定性决策 按决策规划时期的长短分类 短期决策、长期决策,经济管理系 陈肖微,按决策方案之间的关系 单一方案决策、互斥方案决策、组合方案决策 按决策解决的问题 生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策、更新改造决策,经济管理系 陈肖微,决策分析的一般程序,经济管理系 陈肖微,案例2 滨海渔具公司生产哪种产品好？,公司全年生产能力为100000机器小时，实际开工作业率只有原生产能力的80，现准备将剩余生产能力用来开发新产品甲或新产品乙，公司老产品及新产品的有关资料如表,经济管理系

4、陈肖微,在不增加固定成本的情况下开发哪种 新产品好？,经济管理系 陈肖微,经济管理系 陈肖微,相关业务量相关收入相关成本,短期经营决策必须考虑的重要因素,项目2 短期经营决策分析认知,经济管理系 陈肖微,1、相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,经济管理系 陈肖微,2、相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入. 相关收入相关单价相关销售量,如果某项收入只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是

5、相关收入。,经济管理系 陈肖微,3、相关成本,相关成本包括: 变动成本 机会成本 专属成本,相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。,经济管理系 陈肖微,相关成本的对立概念无关成本,无关成本包括： 沉没成本 共同成本,无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。,经济管理系 陈肖微,沉没成本是指由于过去的决策已经发生了的，而不能由现在或将来的任何决策改变的成本。人们在决定是否去做一件事情的时候，不仅是看这件事对自己有没有好处，而且也看过去是不是已经在这件事情上有过投入。我们把这些已经发生不可收回的支出，如

6、时间、金钱、精力等称为“沉没成本”（Sunk Cost）。在经济学和商业决策制定过程中会用到“沉没成本”（Sunk cost）的概念，代指已经付出且不可收回的成本。沉没成本常用来和可变成本作比较，可变成本可以被改变，而沉没成本则不能被改变。,经济管理系 陈肖微,相关成本与无关成本的判断标准,如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。,经济管理系 陈肖微,短期经营决策的一般方法,单位资源贡献边际分析法 贡献边际

7、总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 成本无差别点法,经济管理系 陈肖微,单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备 选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消 耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行 短期经营决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,经济管理系 陈肖微,贡献边际总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关 成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作 为决策评价指标。 贡献边际总额=销售收入变动成本 判断标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,经济管理系 陈肖微,差别损益分析法,差别损益=差别收入-差别成本 其中：

8、 差别收入等于两方案相关收入之差， 差别成本等于两方案相关成本之差，,判断标准 若差别损益0，则前方案优 若差别损益0，则两方案的效益相同 若差别损益0，则后方案优,经济管理系 陈肖微,相关损益分析法,相关损益=相关收入-相关成本,判断标准 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,经济管理系 陈肖微,成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。,经济管理系 陈肖微,若业务量XX0时，则固定成本较高的方案优； 当业务量XX0时，则固定成本较低的方案优； 若业务量XX0时，则两方案的成本相等，两方案均可。,经济管理系 陈肖微,案例3 衫杉公司的亏损产品还能继续生产吗？ 公司第

9、二季度生产的甲、乙、丙三种产品，其销售量、销售单价及成本资料如表 ，分析盈利情况。,经济管理系 陈肖微,贡献边际与盈亏分析表 单位：万元,经济管理系 陈肖微,项目3 亏损产品决策分析 生产能力无法转移时，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产。 该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献边际大于零； 该亏损产品的销售收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献边际大于零； 该亏损产品的贡献边际率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。,经济管理系 陈肖微,二、定价决策 公司领导想让乙产品扭亏增盈，从产品功能和市场价格两方面入手。经考察，给此产品增加一台20000元设备可完善功

10、能，从而销售量可提高到500根，原负担的固定成本固定为90000元，如果利润额要达到20000元，产品的价格如何制定,？,经济管理系 陈肖微,完全成本定价法,按照产品的完全成本，加上一定百分比的销售利润，作为定价产品销售价格的依据。所以又称成本加成定价法。其计算公式是： 产品单位销售价格产品预计单位完全成本（1成本毛利率) 其中： 成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本）,经济管理系 陈肖微,A2型号鱼竿的价格,=460+(90000+20000)/500 (1+30000/165200） =802元,经济管理系 陈肖微,西蒙公司是生产汽车的厂家，决策者正在做下年的产量和采购预算。其中汽车

11、的组装部件轮胎可以有两种来源方式：一是自制;二是外购.因为公司有闲置的生产车间可以生产轮胎。(具体内容见教材) 问题1:评价自制和外购零部件的决策应考虑哪些因素,使用什么决策方法? 问题2:应如何就经理提出的上述4种情况进行方案的决策?,案例4 西蒙公司是自制还是外购轮胎？,经济管理系 陈肖微,项目4 自制或外购零部件的决策分析,1）企业己经具备自制能力，且零部件的全年需用量已确定 （1）自制能力无法转移 【例】某企业每年需用A零件10000件，外购每件单价为100元，现该企业有闲置车间可以生产这种零件，经测算每件自制成本为120元，其中直接材料20元，直接人工35，变动制造费用25元，固定制

12、造费用40元。 要求：作出该零件是自制还是外购的决策分析,经济管理系 陈肖微,解：每件自制成本120元中固定制造费用成本项目40元件是无关成本。 自制方案下的相关成本10000（203525）800000（元） 外购方案下的相关成本100001001000000（元） 比较两方案的相关成本可知，自制比外购的成本低200000元，故选择自制方案较好。,经济管理系 陈肖微,（2）自制能力可以转移 【例】假定自制A零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务，每年预计可获贡献边际300000元，其他条件不变，请作出是自制还是外购A零件的决策分析。 解： 自制方案的相关成本10000（203525）3000

13、001100000（元） 外购方案的相关成本100001001000000（元） 比较两方案的相关成本可知，自制比外购的成本高100000元，故选择外购方案为宜。,经济管理系 陈肖微,2）企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定,可采用成本无差别点法进行决策,经济管理系 陈肖微,例题：公司每年需用甲零件一批件，外购每件单价为20元，现公司辅助车间有剩余生产能力可以生产这种零件，经测算每件自制变动成本为14元，自制甲零件时辅助车间每年需追加专属成本30000元 ，是自制还是外购,？,经济管理系 陈肖微,经济管理系 陈肖微,零部件自制或外购的决策,经济管理系 陈肖微,案例5 兴发家具厂是直

14、接出售板材还是深加工后出售家具？,兴发公司是家具生产企业。它的主要生产过程是从木材商那里购买原木，加工成不同尺寸的板材，然后，将板材制作成成套家具对外出售。由于近年来制作家具的厂商大量增多，各家企业纷纷降价销售，而原木的价格又不断上升，致使兴发公司的利润空间降低。公司销售人员在开发市场过程中，了解到板材的市场需求量正在迅猛增长，且利润率较高，于是公司就面临着是继续生产成套家具还是直接出售板材的抉择。相关信息见教材,经济管理系 陈肖微,思考： 问题1：半成品是否深加工的决策分析应考虑哪些相关要素？ 问题2：兴发公司应作出何种决策？,经济管理系 陈肖微,项目5 半成品是否深加工的决策分析,半成品是

15、否深加工的决策原则和方法 在决策分析时，只要深加工后所增加的收入超过深加工时所造加的成本，则半成品进一步加工的方案较为合算。否则，还是直接出售半成品的方案为好。可选择差量损益法进行决策。,经济管理系 陈肖微,案例6 晨辉公司选择何种方式生产A零件,晨辉公司计划生产A零件，现有三种不同的生产工艺方案，一是手工操作，二是使用半机械化设备，三是使用自动化专用设备。预计各种工艺方案的单位变动成本和年固定成本总额 见教材 思考： 问题1：三种工艺方案的特点是什么？ 问题2:采用哪种方法进行方案的评价，决策结果如何？,经济管理系 陈肖微,项目6 不同工艺方案加工的决策分折,不同工艺方案加工的决策方法 加工

16、方式不同，产生不同的固定成本和单位变动成本，在同一个加工数量下，不同加工方式产生的成本总额会出现一个平衡点，这个点就是确定最佳工艺方案的直接依据。 所以，可以选用成本无差别点方法评价方案。,经济管理系 陈肖微,案例7 华跃公司是否接受这批订单？,华跃公司是一家生产灯具的厂商，年生产能力为20000盏灯。目前产销量为15000盏,市场价格280元.销售经理刚刚收到一份特殊订单：订货量6000盏灯，订货价格140元。他就这一意向请示了总经理，总经理说：“这价格确实也太低了!比我们每盏的成本价146元还要低，还不包括特别设计所花费的固定管理费用20000元，而且订单量超出了我们的生产能力，不能接受”。销售经理说：“如果不接受这个订单，我们剩余的生产能力也别无它用，我认为还是接受的好。”,经济管理系 陈肖微,问题1:你作为公司的财务人员，为总经理作出是否应该接受这订单?并说出你的理由； 问题2:在将来，公司是否还应继续接受这类订单?,