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1、1,2017年初级会计实务,晋东南会计学校：祁彦军,2,初级会计实务, 第一章 资产第二章 负债第三章 所有者权益 第四章 收入第五章 费用第六章 利润,3,初级会计实务,第七章 财务报告第八章 产品成本核算 第九章 产品成本计算与分析 第十章 事业单位会计基础,4,第一章 资产,资产的含义 企业过去的交易或事项形成的； 企业拥有或控制； 预期会给企业带来经济利益的资源。,采购合同、采购计划,融资租入、发出商品、经营租出,待处理财产损溢,5,第一章 资产,资产的分类,实物形态,来 源,流 动 性,有形资产,无形资产,自有资产,租入资产,流动资产,非流动资产,货币资金,以公允价值计量且变动计入当
2、期损益的金融资产,应收及预付款项,存货,长期股权投资,持有至到期投资,可供出售金融资产,固定资产,投资性房地产,无形资产,其他资产,6,第一章 资产,第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项 第三节 交易性金融资产 第四节 存货 第五节 持有至到期投资,7,第一章 资产,第六节 长期股权投资 第七节 可供出售金融资产 第八节 固定资产和投资性房地产 第九节 无形资产和其他资产,8,第一节 货币资金,一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金,货币资金 企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,9,一、库存现金,一、库存现金,使用范围,（1）职工工资、奖金、津贴
3、和补贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,（一）现金的使用范围,10,一、库存现金,使用范围,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。,零星支出受结算起点,1000,元的限制，其他不受,1000,元结算起点的限制。,零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起
4、点的限制。,11,一、库存现金,现金限额,35天日常零星开支；边远地区和交通不便地区的，5-15天日常零星开支。,现金管理,现金收入当日送存银行； 不得坐支； 提取现金应当注明用途； 特殊情况使用现金的应当向开户银行提出申请。,12,一、库存现金,企业应当设置现金总账和现金日记账。企业内部周转使用的备用金可以单独使用“备用金”科目核算。,（二）现金的账务处理,借方登记现金的增加， 贷方登记现金的减少， 期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。,13,一、库存现金,（三）现金的清查,企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应
5、先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。,14,一、库存现金,现金短缺： 借：待处理财产损溢贷：库存现金 按管理权限经批准后， 借：其他应收款（应由责任人赔偿部分）管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢,15,一、库存现金,现金溢余： 借：库存现金贷：待处理财产损溢按管理权限经批准后， 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的部分）,16,二、银行存款,（一）银行存款的账务处理,企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。,借方登记企业银行存款的增加， 贷方登记企业银行存款的减
6、少， 期末借方余额反映期末企业实际持有的银行 存款的金额。,17,二、银行存款,（二）银行存款的核对,企业已收款 企业已付款 银行已收款 银行已付款,银行尚未收款 银行尚未付款 企业尚未收款 企业尚未付款,“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。,18,二、银行存款,银行存款余额调节表 单位：元银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。,19,三、其他货币资金,存出投资款,主要包括,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,银行本票,定额 不定额,外埠存款,银行汇票的提示付款期限为出票日起一个月,银
7、行本票的提示付款期限为出票日起最长不超过两个月。,20,三、其他货币资金,2、银行本票存款 （1）定义：定额本票、不定额本票 （2）办理：申请人或收款人为单位的不得使用现金本票。 （3）账务处理,1、银行汇票存款 （1）定义 （2）办理 （3）账务处理,21,三、其他货币资金,4、信用证保证金存款 （1）定义 （2）办理 （3）账务处理,3、信用卡存款 （1）定义 （2）办理：一律从基本存款户转入，不得交存现金，不得将销货收入存入信用卡户，不得支取现金，不得用于10万元以上的商品、劳务结算。 （3）账务处理,22,三、其他货币资金,6、外埠存款 （1）定义 （2）办理：只付不收，不计利息，除采
8、购人员可以提取少量现金外，一律转账结算 （3）账务处理,5、存出投资款 （1）定义 （2）办理 （3）账务处理,23,第二节 应收及预付款项,一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收款项减值,24,一、应收票据,（一）应收票据的概念,应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月，提示付款期自汇票到期日起10日。,商业承兑汇票 银行承兑汇票,见票即付,定日付款,出票后定期,见票后定期,25,一、应收票据,（二）应收票据的账务处理设置“应收票据”备查簿 1、取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入等应交税费应交增值税(销项
9、税额)2、收回到期票款借：银行存款贷：应收票据,26,一、应收票据,3、应收票据的转让（购入原材料等）借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费应交增值税(进项税额)贷：应收票据4、应收票据贴现（带息应收票据少见）借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据,27,二、应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。没有单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项通过“应收账款”的贷方反映。,合同或协议价款（不公允的除外）； 增值税销项税额； 代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,入账价值,（一）应收账款的内容,28,二、应收账款,（二）应收账款的账务处
10、理 注意：期末借方余额反映应收款项，贷方余额反映预收账款 1、销售商品等发生应收款项借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的包装费、运杂费等） 2、收回应收款项借：银行存款贷：应收账款,如果不属于代垫呢？,29,三、预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款” 科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款,（一）预付账款的定义,（二）预付账款的账务处理,30,三、预付账款,（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时应将不足部分补付：
11、借：预付账款贷：银行存款 （4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时对收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款,（2）企业收到所购物资时：借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款,31,四、其他应收款,(一)其他应收款的内容,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款 。,“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。,（二）其他应收款的账务处理,1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收的出租物租金；3.应收职工收取的各种垫付款项； 4.存出保
12、证金；5.其他各种应收、暂付款项。,内容,32,五、应收款项减值,（一）应收款项减值损失的确认企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,应收款项账面价值=应收款项账面余额坏账准备,33,五、应收款项减值,1、直接转销法（会计准则不允许采用）日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项：借
13、：资产减值损失坏账损失贷：应收账款2、备抵法采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,34,五、应收款项减值,坏账准备的计算公式：当期应计提坏账准备金额应有的期末准备坏账余额-计提坏账准备前的余额应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额,当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额,（二）坏账准备的账务处理,35,五、应收款项减值,1、计提坏账准备（范围：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等）借：资产减值损失贷：坏账准备 2、冲
14、减多计提的坏账准备（坏账准备转回）借：坏账准备贷：资产减值损失,（二）坏账准备的账务处理,36,五、应收款项减值,3、确实无法收回的应收款项形成坏账损失予以转销借：坏账准备贷：应收账款等 4、已确认并转销的应收款项以后收回的借：应收账款等 同时，借：银行存款贷：坏账准备 贷：坏账准备,（二）坏账准备的账务处理,37,五、应收款项减值,例2010年12月31日应收账款余额1000000元，经减值测试，预计未来现金流量现金值900000元。,借：资产减值损失 100000贷：坏账准备 100000,例(续)2011年12月31日应收账款余额1000000元，经减值测试，预计未来现金流量现值8500
15、00元。,借：资产减值损失 50000贷：坏账准备 50000,38,五、应收款项减值,例(续)2012年12月31日应收账款余额1000000元，经减值测试，预计未来现金流量870000元。,借：坏账准备 20000贷：资产减值损失 20000,例(续)2013年12月发生坏账损失30000元。,借：坏账准备 30000贷：应收账款 30000,39,五、应收款项减值,例(续)2014年收回2013年已作为坏账转销的应收账款30000元。,借：应收账款 30000贷：坏账准备 30000 借：银行存款 30000贷：应收账款 30000,40,五、应收款项减值,应收账款 账面余额,坏账准备,账面价值,预计未来现金 流量现值,计提坏账准备,1000000,1000000,900000,100000,1000000,900000,850000,50000,100000,1000000,850000,870000,-20000,150000,1000000,870000,1200000,-130000,130000,1000000,1000000,41,第三节 交易性金融资产,
