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1、20182018 年注册会计师综合阶段考试辅导年注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计（第一章）第 1 页（第一部分（第一部分 会计）专题一会计）专题一 固定资产、无形资产及投资性房地产固定资产、无形资产及投资性房地产一、案例分析题1 1、甲公司为从事房地产开发业务的企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。、甲公司为从事房地产开发业务的企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。具体资料如下：具体资料如下：（1 1）20152015 年年 5 5 月月 3131 日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租
2、给乙公司，租赁期开始日为乙公司，租赁期开始日为 20152015 年年 6 6 月月 3030 日，租赁期日，租赁期 2 2 年，该写字楼的账面余额年，该写字楼的账面余额 55005500 万元，万元，未计提折旧和减值准备。该办公楼预计使用年限为未计提折旧和减值准备。该办公楼预计使用年限为 5050 年，预计净残值为零，采用直线法计年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日出租写字楼的公允价值为提折旧。当日出租写字楼的公允价值为 60006000 万元，对此甲公司确认公允价值变动损益万元，对此甲公司确认公允价值变动损益 500500万元。万元。（2 2）20152015 年年 1212 月月
3、 3131 日甲公司股东会决议将投资性房地产由公允价值模式转为成本模式日甲公司股东会决议将投资性房地产由公允价值模式转为成本模式进行计量。进行计量。（3 3）20152015 年年 1212 月月 3131 日甲公司收到日甲公司收到 6 6 个月的租金个月的租金 300300 万元，写字楼的公允价值为万元，写字楼的公允价值为 61006100 万万元。元。20162016 年年 1212 月月 3131 日写字楼公允价值为日写字楼公允价值为 65006500 万元，收到本年租金万元，收到本年租金 600600 万元。万元。（4 4）20172017 年年 6 6 月月 3030 日对外出租的房
4、地产租赁期届满，企业董事会决议将该房地产以日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会决议将该房地产以 64006400万元的价格直接对外出售。甲公司将公允价值变动损益万元的价格直接对外出售。甲公司将公允价值变动损益 500500 转入其他业务成本中，确认处转入其他业务成本中，确认处置损益置损益 900900 万元。万元。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。、根据资料（1） 、 （2） ，判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由。、根据资料（4） ，结合资料（3）相关事项，判断甲公司的会计处理是否正确并说明理 由。2 2、A A 公司为房地产开发企业，公司为房地产开发企业，A A 公司对作为无形
5、资产的土地使用权采用直线法摊销，对作公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧。土地使用权及地上建筑物的预计净残为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧。土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。值均为零。A A 公司对其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。假定不考虑其他因素。公司对其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。假定不考虑其他因素。20172017 年与土地使用权及地上建筑物相关的交易及事项如下：年与土地使用权及地上建筑物相关的交易及事项如下：（1 1）20172017 年年 3 3 月，月，A A 公司以出让方式取得一宗土地
6、使用权，实际成本公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本 4040 000000 万元，预计万元，预计使用使用 7070 年，当月年，当月 A A 公司在该土地上建造一个住宅小区，建成后对外出售；至公司在该土地上建造一个住宅小区，建成后对外出售；至 20172017 年年 1212月月 3131 日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本 1212 000000 万元（不包括土地使用权成本）。万元（不包括土地使用权成本）。年末年末 A A 公司将尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照公司将尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照 1212 000000 万
7、元计量。万元计量。（2 2）20172017 年年 4 4 月，月，A A 公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 5050 000000 万元，预万元，预计使用计使用 7070 年，年，A A 公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，A A 公司将该土地使公司将该土地使用权作为投资性房地产列示，并按照实际成本用权作为投资性房地产列示，并按照实际成本 5050 000000 万元入账。万元入账。20172017 年末该宗土地使用年末该宗土地使用权的公允价值为权的公允价值为 7070 000
8、000 万元。万元。（3 3）20172017 年年 5 5 月，月，A A 公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 6060 000000 万元，预万元，预计使用年限计使用年限 7070 年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图短期内不会发生改变，短期内不会发生改变，A A 公司将该土地使用权按照实际成本公司将该土地使用权按照实际成本 6060 000000 万元确认为无形资产。万元确认为无形资产。、针对以上资料逐项指出 A 公司的会计处理是否正确，指
9、出不正确之处并简要说明理 由。20182018 年注册会计师综合阶段考试辅导年注册会计师综合阶段考试辅导 会计会计（第一章）第 2 页3 3、甲公司成立于、甲公司成立于 19901990 年，主要从事创新行业的开发和运用。年，主要从事创新行业的开发和运用。20172017 年部分交易及事项如下：年部分交易及事项如下：（1 1）甲公司）甲公司 20172017 年年 1 1 月月 2 2 日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：研究阶段日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬发生职工薪酬 3030 万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧 4040 万元；进入
10、开发阶段后，相关支出符合资本万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬化条件前发生的职工薪酬 3030 万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧 3030 万元；符合资本化条件后发生职万元；符合资本化条件后发生职工薪酬工薪酬 100100 万元，计提专用设备折旧万元，计提专用设备折旧 200200 万元；万元；20172017 年年 1010 月月 2 2 日，达到预定用途交付管日，达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为理部门使用。该项无形资产受益期限为 1010 年，采用直线法摊销。甲公司年，采用直线法摊销。甲公司 20172017 年利润表管年利润表管理
11、费用项目列报金额为理费用项目列报金额为 7979 万元。万元。（2 2）20172017 年年 1 1 月月 1 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，取得乙公司持有的丙公司日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，取得乙公司持有的丙公司 60%60%股权。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司可辨认净资产账面股权。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司可辨认净资产账面价值为价值为 1313 000000 万元，公允价值为万元，公允价值为 1414 000000 万元，其差额资料如下：万元，其差额资料如下：购买日，丙公司有一项已经入账的无形资产为购买日，丙公司有
12、一项已经入账的无形资产为 5 5 600600 万元，公允价值为万元，公允价值为 6 6 500500 万元。万元。购买日，丙公司有一项非专利技术，个别报表未确认无形资产，但其公允价值能够可靠购买日，丙公司有一项非专利技术，个别报表未确认无形资产，但其公允价值能够可靠计量，为计量，为 100100 万元。万元。因此，在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按因此，在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按 6 6 500500 万元计量。万元计量。（3 3）20172017 年年 6 6 月月 3030 日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款 25002500 元取得丙公司元取得
13、丙公司 80%80%的股权，对丙公司已经的股权，对丙公司已经达到控制，购买日丙公司的净资产的账面价值是达到控制，购买日丙公司的净资产的账面价值是 30003000 万元，与公允价值相等。合并前甲、万元，与公允价值相等。合并前甲、丙公司之间没有任何关联方关系，甲公司因企业合并确认商誉丙公司之间没有任何关联方关系，甲公司因企业合并确认商誉 100100 万元，期末甲公司在个万元，期末甲公司在个别财务报表中以无形资产列示。别财务报表中以无形资产列示。、针对上述资料逐项指出甲公司的处理是否正确，如不正确，请简要说明理由。4 4、华润公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由、华润公司自行建造某项生产用大
14、型设备，该设备由 A A、B B、C C、D D 四个部件组成。建造过四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本程中发生外购设备和材料成本 7 7 320320 万元，人工成本万元，人工成本 1 1 200200 万元，资本化的借款费用万元，资本化的借款费用 1 1 920920 万元，安装费用万元，安装费用 1 1 140140 万元，为达到正常运转发生测试费万元，为达到正常运转发生测试费 600600 万元，外聘专业人员服万元，外聘专业人员服务费务费 360360 万元，员工培训费万元，员工培训费 120120 万元。万元。205205 年年 1 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入
15、月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，华润公司当年度亏损使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，华润公司当年度亏损 720720 万元。万元。该设备整体预计使用年限为该设备整体预计使用年限为 1515 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A A、B B、C C、D D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3 3 360360 元、元、2 2 880880 万元、万元、4 4 800800 万元、万元、2 2 160160 万元，各部件的预计使用年限分别为万元
16、，各部件的预计使用年限分别为 1010 年、年、1515 年、年、2020 年和年和 1212 年。按照年。按照税法规定该设备采用年限平均法按税法规定该设备采用年限平均法按 1010 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。计计量相同。华润公司预计该设备每年停工维修时间为华润公司预计该设备每年停工维修时间为 1515 天。因技术进步等原因，华润公司于天。因技术进步等原因，华润公司于 209209年年 1 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件月对该设备进行更新改造，以新的部件 E E 代替了代替了 A A 部件。部件。、计算华润公司自建的生产设备的成本。、判断上述生产设备折旧年限的确定方法，并简要说明理由。、计算华润公司该设备 205 年度应计提的折旧额。、简述华润公司该设备维修保养期间的会计处理。、简述华润公司就该设备更新改造的会计处理。20182
