第五章借贷记账法下主要经济业务的财务处理

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1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的财务处理,第五章 借贷记账法下主要经济业务的财务处理,目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。 重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算 难点：生产过程和利润形成及分配的核算,第一节 企业的主要经济业务,综上所述，企业生产经营过程中发生的主要经济业务包括： 1.资金筹集业务；2.固定资产业务；3.材料采购业务；4.生产业务；5.销售业务；6.期间费用的账务处理；7.利润形成及分配业务。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生

2、产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果计算与分配业务,材料采 购业务,资金退 出业务,设备购 置业务,货币资金,投 入 资 本,负 债,产品生 产业务,产品销售业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、所有者权益筹资业务 （一）种类：所有者出资及增值留存（所有者权益） 债权人借入（负债） （二）特征：1.权利不同；2.偿还期限不同；3.承担风险不同。,1）所有者权益投入资本的构成,按投资主体不同分为： 国家资本金，指代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金 法人资本金，指其他法人单位的

3、依法可以支配的资产投入企业形成的资本金 个人资本金，指社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金 外商资本金，指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者向境内投资形成的资本金 所有者投入的资本主要包括实收资本（股本）和资本公积。,（二）主要账户介绍,1.实收资本（股本） （1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 （2）账户结构：借 实收资本（股本） 贷减少发生额 增加发生额期末余额,注意：应按照投资人姓名设置明细账。,2.资本公积 （1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。 与企业盈余无关的

4、资本增值。 （2）账户结构： 借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额,注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。,银行存款账户：属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。借 银行存款 贷 增加发生额 减少发生额 期末余额,（三）基本业务账务处理,例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款 7 020贷：实收资本国家资本金 7 020 例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产 150 000贷：实收资本 单位 150 000 例3，投资者

5、用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产 50 000贷：实收资本国家资本金 50 000,例4，利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382 200 000元。 借：银行存款 382 200 000 贷：股本 60 000 000 资本公积股本溢价 322 200 000 例5，利和公司以资本公积200000元转增资本金。 借：资本公积 200000 贷：股本 200000,二、负债资金筹集业务,（一）负债筹资的构成企业从债权人那里筹

6、集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。,（二）主要账户介绍,1.短期借款 （1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。 （2）账户结构：借 短期借款 贷借款的偿还（减少） 借款的取得（增加）期末余额：结余额,2.长期借款 （1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 （2）账户结构：借 长期借款 贷 借款本息的偿还（减少） 借款的取得（增加）计提利息期末余额：尚未偿还的本息,3.财务费用 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算公

7、司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。 （2）账户结构：借 财务费用 贷利息支出 存款利息收入手续费 期末转入“本年利润”账户,注意：该账户期末结转后无余额。,4、应付利息,含义：用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应付的利息。 账户结构：借 应付利息 贷减少发生额 增加发生额余额在贷方,（三）基本业务账务处理,例1， 2003年6月，利和股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000 例2， 2003年12月，利

8、和股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款 500 000贷：长期借款 500 000,例3，2003年8月，利和公司以银行存款支付短期借款利息600元。借：财务费用 600贷：银行存款 600 例4,2003年12月,利和股份有限公司归还短期借款20万。借：短期借款 200 000贷：银行存款 200 000,例5，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。 1.一月份： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 借：财务费用 300 贷：应付利息 3

9、00 2.二月份： 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 3.三月份： 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900,第三节 供应过程的核算,供应过程核算的基本内容供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。,一、固定资产的概念与特征,（一）固定资产的概念指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （二）固定资产的特征1.固定资产属于一种有形资产2.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的。3.固定资产的使用寿命超

10、过一个会计年度。 注意：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者不同方式为企业提供经济利益，按不同的方法折旧。,二、固定资产的成本,固定资产的成本是指企业购建某项国定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出。 外购固定资产的成本：购买价、相关税费、预定可使用状态前所发生的可归属该资产的运费、卸装费、安装费和专业人员服务费等。 自行建造的固定资产：包括材料、人工费及其他费用。 投资者投入的固定资产 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 融资租赁 不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及确定方法也不同。,注意：不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及确定方法也不同。 以一笔款项购入

11、多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 例如：某公司购买由A,B,C三个单独个固定资产组成的车间。共计800000元，发生的组装费30000元，装卸费10000元，运费20000元。A固定资产公允价值100000元，B固定资产公允价值200000元，C固定资产价值500000元。 那么按分配的话：A成本100000/800000*（30000+10000+20000）+100000=7500+100000,三、固定资产的折旧,固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额是指应当计提

12、折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不的随意变更。 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍然继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和特有待售的固定资产除外。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产

13、，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再计提折旧。,企业可选用的折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内得一种方法。 计算公式：月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率 月折旧率=年折旧率/12年折旧率=1/预计使用寿命（年）*100% 某公司2015年11月份购入一固定资产，原价400000元，预计使用20年，预计净残值率5%。计算公司2015年度折旧额是多少？,计算：预计净残值=400000*5%=20000元应计提折旧额=400000-20000=380

14、000元年折旧率=1/20*100%=5%月折旧率=5%/120.4167%月折旧额=380000*0.4167%1583元因为设备是11月份购入，当月不计提，次月计提。 故2015年度只折旧一个月，折旧额为1583元。,工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 计算公式：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 其中：单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）预计总工作量,甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3 ，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下： 单件折旧额=680000（1-3）/2000000 =03298（元件） 月折旧额=3400003298=112132（元）,