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1、1,第九章 会计凭证与会计账簿,本章内容,1. 会计凭证 2. 会计账簿 3. 账务处理程序,2,学习目标,掌握 记账凭证的种类与填制和审核方法 账簿的登记方法 基本账务处理程序的内容 了解 原始凭证的种类与填制和审核方法,3,关键概念,会计凭证 原始凭证 记账凭证 会计账簿 日记账 分类账 总分类账 明细分类账 结账 对账 账务处理程序,4,1. 会计凭证,会计凭证的含义 会计凭证指的是用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件 会计凭证的分类 按照填制程序的先后和会计凭证的功能不同，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类,5,原始凭证,原始凭证的概念 原始凭证是指在经济交
2、易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的会计凭证 凡不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，不能作为原始凭证并据以记账，如购销合同、购销申请单等。,6,原始凭证的作用 原始凭证记载了企业经济交易与事项的发生过程与具体内容。因此，原始凭证已经成为企业进行内部控制的重要手段,原始凭证的种类 按照来源不同，原始凭证可以分为外来原始凭证和自制原始凭证请判断下列哪些是外来原始凭证，哪些是自制原始凭证？ 收料单、领料单、差旅费报销单、成本计算单 供货单位开具的发票、收据、车票,按照填制手续及内容不同，原始凭证可以分为一次凭证、累计凭证（限额领料单等）、汇总凭证（汇总出库单等）,
3、按照格式不同，原始凭证可以分为通用凭证和专用凭证 通用凭证某市印制的发票、收据，在该市通用；由人民银行印制的银行转账结算凭证，在全国通用 专用凭证领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表,【例题单选题】（2008）下列各项中，不属于自制原始凭证的是（ ）。 A.单位差旅费报销单 B.成本计算单 C.发票 D.领料单 正确答案C 【例题多选题】下列属于外来原始凭证的有（ ）。 A.本单位开具的销售发票 B.供货单位开具的发票 C.职工出差取得的飞机票和火车票 D.银行收付款通知单 正确答案BCD,【例题多选题】下列属于通用凭证的有（ ）。 A.本单位开具的销售发票 B.供货单位开具的发票
4、 C.工资费用分配表 D.差旅费报销单 正确答案AB,原始凭证的审核要点 合法性与合理性 真实性与准确性 合规性,记账凭证,记账凭证的概念 记账凭证是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为记账依据的会计凭证在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容,14,记账凭证的作用 记账凭证是会计账簿记录的直接依据，是财务报表数字产生的直接来源【例题判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据。（ ） 正确答案,记账凭证的种类 收款凭证、付款凭证和转账凭证（或仅设立通用记账凭证）,18,收款凭证的格式,【例题】甲公司2010年6月
5、4日收到国家投入注册资金800 000元，存入银行。 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 （银收）,20,付款凭证的格式,【例题】2010年1月6日甲公司偿还银行短期借款100 000元，开出支票一张支付。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 （银付）,22,转账凭证的格式,【例题】甲公司2010年1月1日购入甲材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款尚未支付，不考虑增值税 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 （入库单，发票）,24,通用记账凭证的格式,【注意】：在填制收款凭证和付款凭证时，对于现金与银行存款之间以及不
6、同的银行存款之间的相互划转，一般只编制一张付款凭证，不编制收款凭证，以避免重复记账。例如，以现金存入银行，只编制现金付款凭证；从银行提取现金备用，只编制银行存款付款凭证。,【例题单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（ ）。 A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 正确答案B,记账凭证的审核要点： 附件的审核 会计分录内容的审核 签章的审核,2. 会计账簿,2.1 会计账簿的含义与功能 2.2 账簿体系结构 2.3 账簿登记方法 2.4 对账与结账,29,2.1 会计账簿的含义与功能,会计账簿的含义 会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计凭证为依
7、据，连续、系统、分类地记录各种经济交易与事项的簿藉 账簿的基本功能 连续、系统、分类地对各种经济交易与事项进行记录 作为编制财务报表的直接依据,30,2.2 账簿体系结构,31,加强对流动性较强 的现金、银行存款 管理与控制,分类账,序时账 （日记账）,总分类账,明细分类账,各个会计要素及其 具体项目增减变动 的系统化信息,满足企业内部财产 管理、财务管理等 特定需求,2.3 账簿登记方法,总分类账的登记方法 账页格式 三栏式（借方、贷方、余额） 登记方式 直接登记（记账凭证） 汇总登记,33,2.3 账簿登记方法,明细分类账的登记方法 账页格式 三栏式 数量金额式 多栏式 登记方式 直接登记
8、 汇总登记,34,2.3 账簿登记方法,日记账的登记方法 账页格式 三栏式 登记依据 现金日记账：现金收款凭证，现金付款凭证，部分银行存款付款凭证 银行存款日记账：银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，部分现金付款凭证 登记方法 逐日逐笔登记,35,2.4 对账与结账,对账的内容 账证核对 定期将账簿记录与相关会计凭证进行核对，有助于发现过账中可能所存在的错误 账账核对 会计期间终了，企业应当根据账簿之间的关联关系检查账簿记录的正确性 账实核对 账实核对也称“财产清查”，是为了检查各类资产的账面数与实有数是否相符的一种对账方法,36,财产清查,账实相符 账实不符 账面数 实有数 盘亏 账面数 实
9、有数 盘盈,37,错账更正,三种错账更正方法： 划线更正法 红字更正法 补充登记法,38,划线更正法 将错误的文字或数字用一条红色横线划销，在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由错账更正人员在更正处盖章，以明确责任 适用：记账凭证正确，过账后账簿记录出错,红字更正法 1、科目或者方向错误：先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误账簿记录 ；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账，即达到更正目的 2、金额多计：将多计的金额用红字编一张凭证冲销多计金额 适用：记账凭证错误（金额多计或科目错误），过账后账簿记录出错,【
10、例】某企业计提本月银行短期借款利息30 000元，填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。 （1）填错的记账凭证。 借：管理费用 30000 贷：应付利息 30000 （2）先用红字填制如下记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录。 借：管理费用 贷：应付利息,3）用蓝字填制正确凭证，并据以入账。 借：财务费用利息支出 30 000 贷：应付利息 30 000,补充登记法 将少记的金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证所记载的账户名称、借贷方向均相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账 适用：记账凭证错误（金额少计），过账后账簿记录出错,【例】结转已销产品的实际生产成本6 400元。 （1）原会计分录
11、如下，并据以登记入账。 借：主营业务成本 4600 贷：库存商品 4 600 （2）发现错误后，将少记金额1 800元（6 4004 600），用蓝字金额填制凭证，补记入账。 借：主营业务成本 1 800 贷：库存商品 1 800,总结：会计凭证及账簿错误更正 1.记账凭证错了，但是没入账，撕掉重写 2.记账凭证没错，只是过账错了划线更正法 3.记账凭证错误导致账簿错误（更正记账凭证并登帐） （1）科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记红字更正法 （2）只是借贷方金额同时少记补充登记法 4.以前年度账记错了，篮字更正,【例题判断题】（2006）发现记账凭证科目正确，但所记金额小于应记金额，
12、可以将少记金额用红字填制一张记账凭证登记入账。（ ） 正确答案 【例题单选题】（2007）登账后发现会计科目发生错误，可以采用（ ）进行更正。 A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.以上三种方法均可 正确答案B,结账,（1）检查当期发生的各项经济交易与事项是否已经全部入账，防止遗漏（入账） （2）按照权责发生制进行期末账项调整，正确确定各期的收入与费用（调整） （3）将各损益类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户（结转） （4）计算各个账户的本期发生额和期末余额（结算） （5）做出结账标志,47,3. 账务处理程序,账务处理程序的含义 账务处理程序，也称记账程序、会计核算程序，
13、是指根据原始凭证编制记账凭证，进而登记会计账簿、为编制会计报表完成账户记录准备的基本步骤和方法 账务处理程序的内容 实务中，账务处理程序有多种形式，如记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等（各种程序的区别在于登记总账的依据不同）,48,记账凭证账务处理程序,含义 记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 操作方法 （1）根据原始凭证编制记账凭证。 （2）根据收款凭证和付款凭证（或通用记账凭证）登记现金日记账和银行存款日记账。 （3）根据记账凭证及相关原始凭证登记各种明细账。 （4）根据记账凭证登记总账
14、。 （5）期末，将总账的记录结果与日记账和明细账进行核对。 （6）根据总账和明细账的记录结果编制会计报表。,49,优点 简单明了 缺点 登记总账的工作量较大 适用 规模较小、业务量较少的企业,汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。,优点：在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系，并可以大大减少登记总分类账的工作量。 缺点：是定期编制汇总记账凭证的工作量比较大，对汇总过程中可能存在的错误难以发现。 适用范围：一般只适用于规模较大、经济业务量较多、专用记账凭证比较多
15、的会计主体。,科目汇总表账务处理程序,含义 科目汇总表账务处理程序是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序 操作方法 定期将企业会计期间内的所有记账凭证按相同会计科目（账户）进行汇总，编制一张包含全部会计科目的科目汇总表，然后据以登记总账,55,特点：编制科目汇总表据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。 优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。 缺点：总账中不反映科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。 适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。,59,End of Chapter 9,
