第一章审计业务承接和审计规划案例

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1、第一章 审计业务承接和审计规划案例,相关知识审计分类,1、审计的基本分类 按审计主体分类：（1）国家审计（2）民间审计（3）内部审计 按审计内容和目的分类：（1）财政财务审计（2）财经法纪审计（3）经济效益审计 按审计范围分类：（1）全部审计（2）局部审计（3）专项审计 按审计实施时间分类：（1）事前审计（2）事中审计（3）事后审计 按审计执行地点分类：（1）报送审计（2）就地审计 按审计动机分类：（1）强制审计（2）自愿审计,（一）审计业务：审计业务是指以出具审计报告为目的的业务。包括： 1审查企业会计报表，出具审计报告； 2验证企业资本，出具验资报告； 3办理企业合并、分立、清算事宜中的审

2、计业务，出具有关的报告； 4办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 （二）审阅业务：包括财务报表审阅、内部控制审核和基建工程预算、结算、决算审核等。 （三）其他鉴证业务 （四）相关服务：包括：对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务,相关知识-注册会计师业务范围,财务报表审计4个阶段,报告审计结果阶段,评价客户的可审查性,评价事务所的胜任能力,准备业务委托书,开展初步业务活动,制定总体审计策略,制定具体审计计划,进驻被审单位,检查和评价内部控制制度,审查会计报表及其济活动,收集审计证据,整理、评价审计证据,复核审计工作底稿,编写审计报告,提出管理建

3、议书,第一章 审计业务承接和审计规划案例,一般来说，审计可分为四个阶段：接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段、报告审计结果阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。 案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析程序案例 第一章涉及到的审计准则： 1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序。,案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例,本案例的特点 （1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。 （2）会计师事务所对准备

4、续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。 （3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。 本案例学习重点,一般来说，会计师事务所接受审计委托时，首先要对被审计单位实施前期调查，评 价客户的可审性，并在此基础上评价自己的胜任能力，如果得出该单位可审的结论， 则需要准备审计委托书。,本案例的审计概况1调查人 诚信会计师事务所2被调查人美林股份有限公司3公司背景4案例内容承接审计业务前的调查内容和过程5调查方法及过程 6本案例的调查结论 尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业务约定书,案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例,调查小组根据审计准则的规定及被审计单位的具体情况，对

5、美林公司作了多方面的了解。,诚信会计师事务所此次调查主要以审计约定项目为目的，并在可能的情况下为 编制审计计划做好准备工作。,首次接受审计委托的补充考虑,首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性 首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户（因对其提供了其他服务）的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，注册会计师通常缺乏过往审计经验以评估与客户及业务接受相关的风险，因此注册会计师可能需要扩展初步业务活动。 针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序： 就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等 ; 与管理层讨论的有

6、关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的 ; 针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序 ; 针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员 ; 根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序 。,首次接受审计委托前执行的程序,调查方法和过程,了解公司的性质 查阅前任注册会计师的审计工作底稿 了解内部控制 了解企业重要会计政策的选择与运用 会计报表主要事项资料搜集 实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点 对重大相关事项的关注 汇总调查中发现的主要问题 其他重要问题的记录

7、 评估重大错报风险 确定其可审性和自身胜任性,审计方法,一、书面资料审计方法 1、审阅法 2、核对法 3、复算法 4、顺查法和逆查法 5、提查法和详查法,二、财产物资审计方法： 1、盘点法：直接盘点法和监督盘点法； 2、调节法； 3、查询法：面询法和函证法； 4、观察法； 5、鉴定法,三、分析程序法： 1、比较分析法； 2、比率分析法； 3、趋势分析法； 4、平衡分析法； 5、因素分析法； 6、账户分析法,了解被审计单位基本情况P2,需了解的基本情况包括： (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。 (2)被审计单位的性质。 (3)被审计单位对会计政策的选择和运用。 (4)被审计单位

8、的目标、战略以及相关经营风险。 (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价。 (6)被审计单位的内部控制。 常用方法： (1)查阅去年的审计工作底稿。 (2)查阅行业业务经营资料。 (3)参观被审单位生产经营场所。 (4)询问内部审计人员。企业的内部审计机构特别能帮助注册会计师了解该被审计单位业务经营及所在行业的有关情况。 (5)询问管理当局。 (6)公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、按某些指标进行的企业排名等； (7)利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户 (8)从第三方获取的信息，如银行、监管机构等； (9)向工商管理部门查询；,一般来说，首次接受委托时，前期调查的主要内

9、容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系。 而在持续接受委托时，进行前期调查应考虑以下主要因素： （1）管理当局的特点和诚信； （2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况； （3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （4）利害冲突及回避事宜； （5）内部控制的改进情况； （6）审计费用的支付情况等。,了解被审计单位的情况,涉及高风险的企业,一般来讲，通常包括： 上市企业； 其财务报表预期将被广泛分发； 在很大程度上，涉及公众、媒体或监管部门利益； 近年里董事会或关键管理人员发生重大变化； 遇到较大的财务困难； 财务业绩显示出非正常的高速增长； 管理

10、方式高度集权，如董事长、总经理或部分关键管理人员拥有绝对权力； 采用激进的会计政策的企业； 预计将成为被收购对象的企业； 处于高风险行业的企业； 受到监管的企业 对于高风险的审计项目，通常需要实施项目质量控制复核,（1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计

11、单位询问原因，并考虑是否接受委托 。 （2）向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体： （一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题； （二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （三）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。,与前任注册会计师的沟通P4,(3)后任注册会计师

12、对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后

13、任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。,与前任注册会计师的沟通P4,审计质量控制,质量控制是一个动态的控制过程，它包含全面审计质量控制和具体审计项目质量控制两个层面。(一)全面审计质量控制政策和程序1.审计人员职业道德一是规范独立性声明制度，二是实行严格的回避制度。2.专业胜任能力审计人员是影响审计工作质量的重要因素，开展高质量的审计工作，离不开高素质的审计人员。事务所要注重提高审计人员专业水平，主要措施是：严格控制录用阶段的人员选拔；促进员工的年轻化、知识化、专业化；强化对审计人员的职业道德和审计责任

14、教育；定期和不定期组织内部人员培训；接受审计专业知识继续教育。3.工作委派主要措施是：项目经理由部门经理提名，经所长批准，实行项目经理质量负责制；具体项目人员的分派因考虑人员资历，监督范围等因素；工作委派中应考虑培养复合型人才。,审计质量控制,4.督导会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作指导、监督和复核。督导实质是会计师事务所对审计工作的内部监督。5.咨询合理利用专家咨询，不仅有助于得出正确的审计结论，也可起到事半功倍的效果。在从事资产评估、基建项目竣工决算、盈利预测、特殊行业会计报表审计时，经常需要向专家咨询。6.业务承接业务承接是一个审计项目的关口，把好这

15、一关对整个项目的质量控制有重要作用。7.监控对会计师事务所的质量控制系统进行监控，是为了避免会计师事务所的质量控制流于形式。通过建立严格的责任制度来实现监控：实行责任分工的管理制度，并配合适当的分级指导和监督；建立质量考核评价与奖惩制度；编制质量控制作业图。,审计质量控制,(二)各审计项目的质量控制程序1.准备阶段：了解客户基本情况；签订审计约定书；了解和评价客户内控制度；分析审计风险；编制审计计划。2.实施阶段：检查和评价内控制度；审查会计报表及其所反映的经济活动；收集审计证据。3.报告阶段：评价审计证据；复核审计工作底稿；编写和出具审计报告。,审计业务约定书的内容,（一）签约双方的名称；

16、（二）委托目的； （三）审计范围； （四）会计责任与审计责任； （五）签约双方的义务； （六）出具审计报告的时间要求； （七）审计报告的使用责任； （八）审计收费； （九）审计业务约定书的有效期间； （十）违约责任； （十一）签约时间； （十二）签约双方认为应当约定的其他事项。,示例,练习思考题（1）P12,1、答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位

17、不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 。 （2）向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体：（一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题；（二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（三）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。,