财务会计理论课件(第一、二章)

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1、现代财务会计理论,意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。帕乔利提出：凡是希望获得经营成功的商人，必须具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力。经商的第二个条件是：商人必须是精明的会计员和敏捷的数学家。经商的最后一个条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营活动的最有效的办法,我们正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已成为人们的基本要求。 萨缪尔森,主要参考书 现代财务会计理论清华大学出版社，2006年9月版 其他参考资料：,1.Financial A

2、ccounting Theory ,William R.Scott,机械工业出版社 2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,上海财经大学出版社 3.现代会计理论，陈令池，立信会计出版社 4.会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社 5.会计理论（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.G（美），东北财经大学出版社 6.会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：科学技术文献出版社，1977.2 7.魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社 8.会计研究，1977 2011,本课程主要内容,第一章 会计理论概述 第二章 财务会计理论研究方法 第三章

3、 会计规范公认会计原则 第四章 财务会计概念框架 第五章 收益确认及计量理论 第六章 资产计价理论 第七章 财务会计信息披露,第一章 财务会计理论概述,一、财务会计理论的起源（一）会计理论内涵的理解 两个问题：第一、理论从哪里来？第二、会计有哪些理论？马克思主义哲学理论来自于实践 两种认识 西方实证主义哲学理论来自于观察无论何种学科，理论和概念都是在历史的持续中形成并发展起来的。约公元前3600年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过成本等因素而予以确定。,对会计理论内涵的理解,理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识的科学而系统的结论。现象本质规律性认识 例：以现金买房子 房屋 现金 负债

4、 借钱买房子 借 贷 贷理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。韦氏新国际词典,会计理论可以定义为以一套广泛适用的原则为形式而进行的逻辑推理。,它主要用于：（1）作为评价会计实务的一般依据；（2）指导和发展新的实务和程序。美国会计学家 亨德里克森通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、会计概念和会计准则。,（二）财务会计理论的起源 信息的复杂性与不对称性,1.财务会计信息的复杂性为什么复杂？,财务会计,财务会计信息,信息使用者,利益相关者对财务会计信息的反应不同 财务会计信息对经济决策有着重要影响,公司 财务会计信息,投

5、资人,投资价值,管理者,经营业绩,资金安全性,债权人,税收、宏观调控等,国家管理部门,供应商,雇员,顾客,2.财务会计信息的不对称性（symmetry）,公司经营状况及未来发展前景,公司管理者,外部投资者,公司经营状况及未来发展前景,公司管理者,外部投资者,两种主要类型：逆向选择；道德风险,二、财务会计理论的发展及其研究意义,（一）主要发展阶段理论来自于实践，而历史是凝固了的现实。,主要经历了三个时期 1.古代会计,（1）15世纪以前；（2）以官厅会计为主；主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、财政 支出及财产保管活动。,特点： 与其他活动混在一起。 记录方法主要以文字叙述方式，后出现少量的单式

6、 记帐。 会计记录的主体不清晰。,起源很早； 公元前1000年左右，已有简单的经济计算和记录； 我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面的政府官员； 在周礼中多次提到“会计”零星算之为计、总和算之为会； 秦汉时代采用“入出记账法”； 宋代官厅采用“四柱清册”会计方法；旧管+新收-开除=实在相当于现在会计术语的：期初结存+本期收入-本期付出=期末结存 明朝末年，有了“龙门账”。以“进缴存该 ”作为会计平衡等式，“进”相当于各类收入， “缴”相当于各种费用，“存”相当于各种资产，“该”相当于负债和资本,2.近代会计 复式簿记的出现是会计发展史上的一个里程碑,1494年，近代会计诞生地意大利 卢卡.帕

7、乔利关于算术、几何和比例概念,贷主（Creditor）,借主（Debitor）,“所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷方，则你必须同时记录借方”。,钱 商（Money Merchant）,“不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的条款也应反映”。,“每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时尤其如此。会计长在，友谊长存。”,会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息 反映业主的所有私有事务和营业事务 缺乏会计期间与继续经营的概念,意大利复式记账法的基本特征：,3.现代财务会计发展过程（三个阶段） （1）会计的法律规章制度形成的阶段（

8、1933-1959年）,公司会计准则导论佩顿、利特尔顿（1940年）公司研究公告美国会计程序委员会（CAP）（51份，8份专研术语，43份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。）,(2)公认会计原则及其理论体系形成阶段（1959-1973年）,美国会计程序委员会 Committee on Accounting Procedure,美国会计原则委员会 （Accounting Principle Board,APB）,发布了31份意见书,会计主体、持续经营、会计期间、货币计量单位、 经济资源的计量、权责发生制、价格变动,会计研究公告缺乏理论研究内容，未能说明会计实务中必要的会计假设和应遵循的

9、一般原则。,（3）财务会计准则的完善和发展阶段（1973年至今）,任务：针对重大会计问题，制定相应的财务会计准则及解释文件。现代财务会计发展的特点在研究方法和手段上，与现代计算机技术和信息技术相结合；新的会计理论研究领域不断出现。,隶属美国注册会计师协会，公认原则的制定不具有对立性，有失公正，制定的内容和质量存在问题。,现代财务会计发展面临的危机,萨班斯奥克斯利法案出台（2002） 主要内容：严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务，强调了公司内部审计的作用与职责，并对公司的信息披露和外部审计作了明确要求和严格规定。,“困扰会计和审计职业界的明显问题积累多年，现已形成一种危机，这一危机的典型是

10、安然公司。必须进行一些根本性的变动和改革，以确保我们的财务报告准确、透明和内容清晰” 前美联储主席 保罗.沃尔克,（二）现代财务会计理论研究的意义,理论的目的：对现象做出解释和预测会计理论的功能,信息传递和经验总结,解释和评价,预见和实践功能,1.对实务有指导意义现实经济活动中人们普遍采用并被实践证明为有效的会计方法，通常都经历了理论分析、演绎、概括并验证最后推广的过程。如“会计有用论”是对会计信息质量提出的要求，同时也是财务会计概念框架的理论基础。 2.有助于增强对现实的认识信息披露这一事项中，管理者会扭曲会计信息或操纵利润的行为，同时也意识到会计政策会直接触及管理人员的利益。,例：*ST大

11、唐于2007年8月20日收到中国证监会下达的行政处罚事先告知书，公司存在“所披露的信息有虚假记载”和“重大遗漏”的行为。2004年公开披露的利润总额为6238万元。但公司2004年通过费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式，虚增该年度利润总额共计3718万元。由此拟决定对公司处以30万元罚款，并对相关责任人分别给予以罚款和警告。,会计师事务所审计提出有保留意见的审计报告,新修订的企业会计准则第十二条企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决策有用。,三、财务会计理论体系 （一）财务会计理论体系的构成,会计理论说明对象,所采用的方式,会计规范采用直接、具体和规范的方式

12、，侧重于说明个别财务会计实务的理论，称为会计规范。 会计基本理论采用间接、抽象和指导性的方式，侧重于说明会计实务整体的理论，称为会计基本理论。,会计基本理论、会计规范和会计实务之间的关系,（二）会计规范,1.会计规范的含义,会计规范就是会计实践活动中应当遵守的法规、规则、典范或惯例。,目的性规范提出责任要求方法程序性规范提出技术要求,目的性规范,是针对会计人员在开展某一特定会计实务时，由进行该项实务活动的目的所决定的会计人员应担负的责任。比如，会计人员在处理经济业务并登记相关账簿时，其责任要求他必须保证记账内容与原始凭证相符，数据要准确，不得重复或遗漏；编制财务报表并披露该信息时，应当保证信息

13、的真实和相关，否则将承担责任。,方法程序性规范,对会计人员的业务操作提出技术性要求，规定会计人员在开展某项会计实务时应当采用或可以选择采用的方法程序。比如，编制会计分录时只能一借一贷、一借多贷或多借一贷；当发生现金与银行存款之间的村提业务时，只需编制付款凭证等等。,案例：银广夏 1994年上市，2001年因制造虚假会计信息被调查,信息披露违规主要特征造假伪造销售合同、伪造出口报关单（2000年披露出口额8200万美元，实际出口33571美元；1999年披露出口额2555万美元，实际出口482万美元）、伪造金融票据、伪造免税文件，虚构主营业务收入、虚构巨额利润7.45亿元.股价从2000年1月份

14、的5元上升到2001年头两个月的35元。 2001年9月8日，公安机关根据起诉拘留了银广夏首席执行官和其他高管人员。 深圳中天勤会计师事务所的从业资格被财政部吊销，审计师刘加荣和徐林文的注册会计师资格额、被撤销。,会计法规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报告，构成犯罪的依法追究刑事责任。授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的依法追究刑事责任。,独立审计具体准则要求审计师履行必要的审计程序，按照独立审计准则执业。,第十一条 企业会计应当以实际发生的交易或事项为依据

15、，保证会计信息的真实、完整、可靠；,注册会计师实施的程序后，认为被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，被审计单位未进行充分披露的，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。,中注协对中天勤会计师事务所承担的银广夏审计案进行了专项调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法和独立审计具体准则等相关规定，没有履行必要的审计程序，出具了不实的审计报告，存在重大过失。,函证查询现场观察缺乏基本常识,2.公认会计规范 公认会计规范得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范,美国公认会计原则日本企业会计准则法国全国统一会计制度国际会计准则委员会国际会计准则财务会计规范形式,会计法律（强

16、制性、规范性、可执行性）,会计准则（有遵守义务）,（三）会计基本理论,会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。,财务会计定义,财务会计是一个经济信息系统,信息传递功能,信息处理功能,信息解释功能,信息调节功能,财务会计职能,企业再生产过程的控制和观念总结,预测经营前景,反映经济活动,评价经济业绩,企业经济活动中的资金运动,财务会计对象,监督经济过程,过去或已完成的资金运动,未来的资金运动,财务会计要素,财务会计目标,为信息使用者的决策提供有用信息,资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润,会计对象的具体化,四、现代财务理论发展的趋势,1.主要动力（1）资本市场的发展（2）信息技术的发展（3）企业组织设计和组织契约意义的凸显（4）相关学科理论的发展,