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1、成本费用内部控制 成本，是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料 、直接人工和其他直接费用，不包括为第三方或客户垫付 的款项。费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与所有者分配利润无关的、除成本之外的其 他经济利益的总流出。企业应当合理划分期间费用和成本 的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入 所生产产品、提供劳务的成本。企业成本费用核算是对企业日常生产活动中生产的产 品成本与费用进行核算，主要包括：直接材料、直接人工 、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用。前三者计 入产品成本，后三者作为期间费用直接计入当期损益。 成本费用内部控制 第一节 关键内部控制
2、加强成本费用的管理是实现财务成果的重要保证，是增 加利润的重要途径和手段，是实现企业价值最大化的关键。 （开源与节流并重）企业资产的消耗最终转化为成本费用，成本费用的管理 也是一个全方位的管理，需要企业的各个部门相互配合才能 完成。如果管理不善，可能导致企业成本费用的核算和相关 会计信息不合法、不真实、不完整，企业财务报告失真，最 终导致企业遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 成本费用内部控制 一、成本费用内部控制制度的概述成本费用控制是指在成本费用形成过程中，对 其事先进行规划、预算和制定目标；事中进行监督 执行，及时发现和纠正偏差；事后进行评价分析， 在总结和改进的基础上，修订和建立新成本
3、目标的 一系列活动。简而言之，成本费用控制是为实现成 本管理目标而采取的行动和措施，包括成本预测、 成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本 分析环节。成本控制的业务活动涉及生产计划部门、仓库、 生产部门、人事部门、销售部门和会计部门等。 成本费用内部控制 二、成本费用内部控制的目标成本费用控制的目标是指预期成本费用应该控 制的水平及控制标准。它的最终目标是成本费用最 小化。确立成本费用控制目标的基本要求：（一）保证各项成本费用的合法性。各项成本 费用的开支符合国家有关财经法规的要求，严格遵 守国家规定的成本费用开支范围和开支标准。（二）保证各项成本费用开支的合理性。各项 成本费用开支必须
4、符合企业生产经营活动的需要， 正确划分资本性支出和收益性支出的界限，正确划 分产品成本和期间费用的界限，体现收入与费用的 配比原则，做到经济合理。 成本费用内部控制 （三）保证成本费用的正确核算，及时 提供真实、可靠的成本费用信息资料。成本 费用信息资料是国家进行宏观管理的重要资 料。（四）加强成本费用的管理，提高经济 效益，应通过采用目标成本、标准成本、定 额成本、以及责任成本控制等科学的控制方 法，努力节约费用开支，减少损失和浪费， 降低成本，提高经济效益。 成本费用内部控制 三、成本费用关键内部控制制度（一）岗位分工及授权批准企业应当建立成本费用业务的岗位责任制，明 确内部相关部门和岗位
5、的职责、权限，确保办理成 本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 同一岗位人员应定期作适当调整和更换，避免同一 人员长时间负责同一业务。并配备合格人员办理成 本费用的核算业务。办理成本费用核算的人员应当 具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观 公正。企业应当通过培训，不断提高他们的业务素 质和职业道德水准。 成本费用内部控制 （二）成本费用预测、决策与预算控制1.预测。企业应当根据本单位历史成本费用数据、同行 业同类型企业的有关成本费用资料，料工费价格变动趋势， 人力、物力的资源状况，以及产品销售情况等，运用本量利 分析、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析、价 值链成本比较
6、分析等专门方法，对未来企业成本费用水平及 其发展趋势进行科学预测，制订科学、合理的成本费用管理 目标。开展成本费用预测，应本着费用最少、效益最大的原 则，明确合理期限，充分考虑成本费用预测的不确定因素， 确定成本费用定额标准。成本费用预测应当服从企业整体战 略目标，考虑各种成本降低方案，从中选择最优成本费用方 案。 成本费用内部控制 2.决策。企业对成本费用预测方案进行决策， 应当对产品设计、生产工艺、生产组织、零部件自 制或外购等环节，运用价值分析、生产工序、生产 批量等方法，寻找降低成本费用的有效措施。3.预算。企业应当根据成本费用预测决策形成 的成本目标，建立成本费用预算制度。通过编制成
7、 本费用预算，将企业的成本费用目标具体化，加强 对成本费用的控制管理。 成本费用内部控制 （三）成本费用执行控制1.企业应当根据成本费用预算、定额和支出标 准，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体， 保证成本费用预算的有效实施。2.建立成本费用支出审批制度，根据费用预算 和支出标准的性质，按照授权批准制度所规定的权 限，对费用支出申请进行审批。3.企业应当规范成本费用开支项目、标准和支 付程序，从严控制费用支出。对未列入预算的成本 费用项目，如确需支出，应当按照规定程序申请追 加预算。 成本费用内部控制 （四）成本费用核算控制企业应当建立合理的成本核算、费用确认制度。成本费 用核算应符合国家
8、统一的会计准则制度的规定，对生产经营 中的材料、人工、间接费用等进行合理的归集和分配，不得 随意改变成本费用的确认标准及计量方法，不得虚列、多列 、不列或者少列成本费用。建立成本费用核算制度，制订必要的消耗定额，建立和 健全材料物资的计量、验收、领发、盘存以及在产品的移动 管理制度。 企业应当根据本单位生产经营特点和管理要求，选择合 理的成本费用核算方法。成本费用核算方法一般有品种法、 分批法、分步法等。 成本费用内部控制 （五）成本费用分析与考核根据企业内部控制的基本规范，企业应 当建立成本费用分析制度。运用比较分析法 、比率分析性、因素分析法、趋势分析法等 分析方法开展成本费用分析，检查成
9、本费用 预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求 降低成本费用的途径和方法。 成本费用内部控制 四、成本费用控制的要点和方法（一）成本费用预测、决策、预算的控制成本费用控制预测、决策、预算的控制流程应当清晰严密，企业应当在成本费用的正确预测、决策 的基础上，编制成本费用的预算，并保证编制应当充分适当，成本费用事项的决策过程应当明确规范。1.成本费用的预测是根据企业生产、销售情况和生产消耗水平的变化、在既定利润的前提下，测算 目标成本和费用。根据本企业历史的成本费用数据，同行业同类型企业的有关成本费用资料，结合市场 料、工、费的价格变动情况和人力、物力的资源状况，以及产品销售情况等，运用本量利分析
10、、投入产 出分析、变动成本计算和定量、定性分析等方法，对未来企业成本费用水平及其发展趋势进行科学预测 。搞好成本费用预测，对于生产经营决策科学化，正确制订成本计划，为成本控制提供目标和方向， 改善经营管理，调动职工生产积极性，挖掘成本降低潜力，都具有十分重要的意义。2.企业应当根据成本费用预测决策形成的成本目标，建立成本费用预算制度。通过编制成本费用预 算，将企业的成本费用目标具体化，加强对成本费用的控制管理。对成本费用预测方案进行决策，应当对产品设计、生产工艺、生产组织、零部件自制或外购等环节 ，运用价值分析、生产工序、生产批量等方法，寻找降低成本费用的有效措施。3.预算控制。该控制方法要求
11、单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目 建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析控制预算差异，采取改进措施，确 保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金 支出。企业应当根据成本费用预测决策形成的成本目标，建立成本费用预算制度。通过编制成本费用预 算，将企业的成本费用目标具体化，加强对成本费用的控制管理。成本费用预算是企业全面预算体系的重要组成部分，它以企业销售预算为基础，由成本费用消耗部 门，根据成本费用预测结果进行编制。成本费用预算编制程序、审批权限等按照预算控制制度的有关规 定执行。预算控制是内部会
12、计控制中广泛运用的一种控制方法。通过预算，使得企业的经营目标转化为各部 门、各个岗位以至每个职工的具体行为目标，作为各受控单位的约束条件，能够从根本上保证单位经营 目标的实现。成本费用内部控制 （二）成本核算的控制成本核算就是应用会计方法，系统地记录企业生产产品或提供劳务所发生的一切费用，确定各种产 品或劳务的单位成本和总成本，以便正确地计算销售利润、提供各种成本资料。成本核算是为保证产品 成本业务的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施与程序的总称。企业在进行成本费用核算时，要注意掌握以下几个关键的控制点：1.成本费用的严格划分和准确确认,是做好企业财务管理和核算工作的基础工作,为
13、保证企业成本费 用的合理性，应该做到以下几点：（1）从企业原材料的采购开始就按照价低、质好的原则来降低采购成本,满足企业的生产需求；（2）在原材料的储备过程中强化库存物资管理,降低库存材料费用；（3）在生产过程中采用实际标准成本的管理模式,来控制生产中的费用,使企业获得最大的经济效 益；（4）应用先进的质量管理办法,严格控制产品生产过程及销售中的费用,增强企业产品质量意识。2.成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料 费用分配表、制造费用分配表为依据的。制订必要的料、工、费消耗定额，建立和健全材料物资的计量 、验收、领发、盘存以及在产品的管理制度。（
14、1）生产任务、材料的领用、工资的核准要经过授权批准；存货保管人员与记录、保管人员职务 相分离。（2）生产通知单、领发料凭证产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分 配表均事先编号并已经登记入账。（3）定期进行存货盘点。（4）工时、工资计算单要反映完整。3.正确计算产品成本，反映产品成本的实际水平，考核成本计划的完成情况，以进行成本决策，正 确计算利润，正确对在产品、产成品进行估价，从而反映企业真实的财务状况。及时提供成本信息，为 企业管理部门制定标准、修改定额、控制生产费用等提供资料。4.企业应当根据本企业生产经营特点和管理要求，选择合理的成本费用核算方法。采用适当的成本 核
15、算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流 程和财务处理流程。5.建立成本责任制。企业应建立成本责任中心，把目标成本落实到各个部门、个人，对不同成本中 心的责任分别进行考核。把各责任单位的实际可控成本与其目标成本进行比较，及时提示差异，寻找差 异原因，挖掘降低成本的潜力。 成本费用内部控制 （三）成本费用的执行、分析与考核的控制1.根据成本费用预算、定额和支出标准，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，保证成本费 用预算的有效实施。明确各岗位的职责、权限、不相容岗位的制约和监督。办理成本费用的人员应当具 备良好的业务素质和职业道德。单位应当建立合
16、理的成本费用预算制度以及内部报告制度，实时监控成 本费用的支出情况，对于实际发生数与预算数的差异应及时查明原因并作出相应处理。对需追加的成本 费用预算，单位应当重新办理审批手续。规范成本费用开支项目、标准和支付程序，从严控制费用支出。对未列入预算的成本费用项目如确 需支出，按照规定程序申请追加预算。对已列入预算但超过开支标准的成本费用项目，应由相关部门提 出申请，报上级授权部门审批。企业应根据生产成本业务的特点以及生产经营对生产成本管理的要求，对成本费用的执行采取以下 相应的控制措施：（1）各车间和职能部门需要开支的各项费用，在由专人填制有关凭证后，要经过车间或部门负责 人员审查批准；对于超出限定员或预算的费用开支则由上级主管人员审查批准。（2）产品成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配 表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的。（3）财会部门应审查由各个职能部门转来的各项费用开支原始凭证及转账凭证基本内容的完整性 ，处理手续的完备性，经济内容的合法性，计算
