无形资产与投资性房地产

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1、第七章 无形资产与其他长期资产1主要内容第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 投资性房地产投资性房地产2第一节 无形资产 一、无形资产的概念、特征一、无形资产的概念、特征 （一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 P159P159 （二）无形资产的特征（二）无形资产的特征 P159-160P159-160 无实体性、长期性、不确定性、无实体性、长期性、不确定性、可辨认性可辨认性3 二、无形资产的分类二、无形资产的分类 P160-161P160-161 （一）按照（一）按照经济内容经济内容分类分类 专利权、非专利技术、商标权、著作权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。

2、土地使用权、特许权。 （二）按照（二）按照来源来源分类分类 外来无形资产、自创无形资产。外来无形资产、自创无形资产。 （三）按照（三）按照经济寿命期限经济寿命期限分类分类 期限确定的无形资产、期限不确定的无形期限确定的无形资产、期限不确定的无形资产。资产。 4 三三、无形资产的确认无形资产的确认 （一）无形资产的确认条件（一）无形资产的确认条件（第四条）（第四条） 同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认： 1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能与该无形资产有关的经济利益很可能 流入企业；流入企业； 2 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠

3、地计量。 企业在判断无形资产产生的经济利益是否企业在判断无形资产产生的经济利益是否 很可能流入时，应当对无形资产在预计使很可能流入时，应当对无形资产在预计使 用寿命内可能存在的各种经济因素作出合用寿命内可能存在的各种经济因素作出合 理估计，并且应当有明确证据支持。理估计，并且应当有明确证据支持。 5（二）企业无形项目支出的确认原则 企业无形项目的支出，企业无形项目的支出，除下列情形外，均除下列情形外，均应于发生时计入应于发生时计入当期损益当期损益： 1 1、符合本准则规定的确认条件、构成无、符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；形资产成本的部分； 2 2、非同一控制下企业合并中取得

4、的、不、非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分的商誉的部分。6（三）企业内部研究开发项目支出的确认 （161-162) 企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出研究阶段支出与与开发阶段支出开发阶段支出。7 1 1、研究阶段支出的确认研究阶段支出的确认 应当于应当于发生时发生时直接计入直接计入当期损益当期损益。 2 2、开发阶段支出的确认开发阶段支出的确认 P162,5P162,5条条 同时同时满足下列条件的，确认为满足下列条件的，确认为无形资产无形资产： （1 1）完成该无

5、形资产以使其能够使用或）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；出售在技术上具有可行性； （2 2）具有完成该无形资产并使用或出售）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；的意图； （3 3）无形资产产生经济利益的方式，包）无形资产产生经济利益的方式，包8 括能够证明运用该无形资产生产的产品存括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能

6、支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；力使用或出售该无形资产； （5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（无形资产准则第够可靠地计量。（无形资产准则第9 9条）条） 可见，对开发支出予以可见，对开发支出予以资本化相当谨慎资本化相当谨慎。 9四、无形资产的初始计量 无形资产应当按照无形资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本（一）外购无形资产的成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属于包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的律师费使该项资产达到预定用途所发生的律师费

7、咨询费、公证费、注册登记等其他支出咨询费、公证费、注册登记等其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有期支付，实质上具有融资融资性质的，无形资性质的，无形资产的成本以产的成本以购买价款购买价款的的现值现值为基础确定。为基础确定。10 实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额差额，除按照，除按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用应予应予资本化资本化的以外，应当在信的以外，应当在信用期间内计入用期间内计入财务费用财务费用。 P161P161 （二）自行开发的无形资产的成本（二）自行

8、开发的无形资产的成本 包括自满足本准则第四条和第九条规定后包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经是对于以前期间已经费用化费用化的支出的支出不再调不再调整整。11 （三）投资者投入无形资产的成本（三）投资者投入无形资产的成本 应按照投资应按照投资合同合同或或协议协议约定的价值确定，约定的价值确定，但合同或协议约定价值但合同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外。 如果无形资产的价值如果无形资产的价值大于大于投资方在企业注投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应计入册资本中占有的份额，其差额应计入“ “资本资

9、本公积公积” ”账户的账户的贷方贷方。例题。例题7-27-2，P161P16112（四）无形资产取得的会计处理 1 1、外购的无形资产（、外购的无形资产（P161P161例例7-17-1） 借：无形资产借：无形资产（实际支付价款实际支付价款） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付价款实际支付价款） 2 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产（P161P161例例7-27-2） 借：无形资产借：无形资产（合同、协议约定合同、协议约定 的价值的价值） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价13 3 3、接受捐赠的无形资产、接受

10、捐赠的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：贷：营业外收入营业外收入 （按规定确定的价值）（按规定确定的价值） 4 4、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产（P162P162例例7-37-3） 1 1）研究阶段支出的处理）研究阶段支出的处理 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等 期末将全部研究支出转入期末将全部研究支出转入“管理费用管理费用”科目科目 借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出研发支出研发支出期末将期末将费用化费用化 支出支出转入转入“管理管理 费用费用”科

11、目的科目的借借 方方形成无形资产形成无形资产 的的资本化支出资本化支出转转 入入“ “无形资产无形资产” ”科目科目 的的借方借方余：期末开发项目余：期末开发项目 发生的发生的资本化支出资本化支出研、发阶段发研、发阶段发 生的生的费用化支出费用化支出开发阶段发生开发阶段发生 的符合规定条件的符合规定条件 的的资本化支出资本化支出余：期初开发项余：期初开发项 目的目的资本化支出资本化支出14 2 2）开发阶段支出的处理）开发阶段支出的处理 同时满足规定的五个条件的开发支出，同时满足规定的五个条件的开发支出， 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬贷：银行

12、存款、原材料、应付职工薪酬 无形资产开发成功，并申请注册登记后，无形资产开发成功，并申请注册登记后，将已发生的全部开发支出转入将已发生的全部开发支出转入“ “无形资产无形资产” ”科目。科目。 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出15 5 5、企业购入的土地使用权、企业购入的土地使用权 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 贷：银行存款、其他货币资金等贷：银行存款、其他货币资金等 待该土地使用权开发时再将其待该土地使用权开发时再将其账面价值账面价值转转入相关的在建工程，入相关的在建工程，借：在建工程借：在建工程 （账面价值账面价值）贷：无形资产贷：无形

13、资产土地使用权（同上）土地使用权（同上）16五、无形资产的后续计量 （一）无形资产的使用寿命（一）无形资产的使用寿命 企业应当在企业应当在取得取得无形资产时分析判断其使无形资产时分析判断其使用寿命。用寿命。 1 1、使用寿命有限的无形资产、使用寿命有限的无形资产 应当估计该使用寿命的应当估计该使用寿命的年限年限或者构成使用或者构成使用寿命的寿命的产量产量等类似计量单位数量。等类似计量单位数量。 估计无形资产使用年限的估计无形资产使用年限的一般原则一般原则： P163P16317 1. 1. 合同规定了受益年限，但法律没有规定合同规定了受益年限，但法律没有规定有效年限的，使用寿命有效年限的，使用

14、寿命不应超过不应超过合同规定合同规定的受益年限的受益年限。 2. 2. 合同没有规定受益年限，但法律规定有合同没有规定受益年限，但法律规定有效年限的，使用寿命效年限的，使用寿命不应超过不应超过法律规定的法律规定的有效年限有效年限。 3. 3. 合同规定了受益年限，法律也规定了有合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，使用寿命效年限的，使用寿命不应超过不应超过受益年限和受益年限和有效年限有效年限两者之中的两者之中的较短者较短者。18 4. 4. 如果合同没有规定受益年限，法律也没如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，有规定有效年限的，需要预测该无形资产需要预测该无形资产未来为企业带来经济利益的期限，并以此未来为企业带来经济利益的期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产的价值。作为使用寿命来摊销无形资产的价值。 无形资产的摊销年限一经确定，不能随意无形资产的摊销年限一经确定，不能随意变更变更。因客观环境发生改变确实需要变更。因客观环境发生改变确实需要变更使用寿命的，应将变更作为使用寿命的，应将变更作为会计估计变更会计估计变更处理。处理。19 2 2、使用寿命不确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产 无法预计无形