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1、筹资与投资审计主要内容和要求了解筹资与投资循环中内部控制的目标了解筹资与投资循环中内部控制的目标 理解关键控制点与控制测试方法的运用理解关键控制点与控制测试方法的运用 掌握借款的实质性测试的程序与方法掌握借款的实质性测试的程序与方法 掌握所有者权益的实质性测试的程序与方掌握所有者权益的实质性测试的程序与方 法法 掌握投资的实质性测试的程序与方法掌握投资的实质性测试的程序与方法本章重点难点：重点:v借款的审计v所有者权益审计v投资审计难点:对筹资与投资的控制测 试的理解和掌握第一节 筹资与投资的控制测试关键键控制点 有关说说明申请请书书面提出要求，编编制并提交可行性报报告 。 批准有关部门门（如
2、董事会）审查审查 可行性报报告 ，并签签字批准。 执执行与有关单单位签签定合同或协议协议 ，并办办理有 关手续续，收付资资金。 记录记录会计计核算和报报告。 保管资产资产 （有价证证券）的保管。 vv以投资活动的以投资活动的 批准批准 控制点为控制点为 例，加强对投资的可行性（包括效例，加强对投资的可行性（包括效 益性、合法性）分析。益性、合法性）分析。v缺钱对民营企业并非坏事，因为资 金有限，不允许你盲目投资，不允 许你犯大错误。如果你的战略目标 不清楚，又没有控制能力，钱多了 反而是灾难。常对那些为缺钱而发 愁的企业说:恭喜你呀！你犯不了大 错误。v教训：93年从B股市场上筹集4.5亿，企
3、 业资金多了，多了之后干嘛？就跨地域 经营，地产项目遍及全国12个城市，涉 足的行业从大处说就有五大类，商贸、 工业、地产、证券、文化。项目立了， 资金投下去，才感到人力跟不上，资金 太分散等弊端。事后我体会到如果管理 不成熟，资金多了会给企业造成很大的 灾难。借款方何以不还利息？ n甲公司因资金短缺，向乙公司借款 。乙公司借给甲公司100万元，并与 甲公司签订了借款合同，约定了还 款时间和利息。因甲公司未按时还 款，乙公司向法院起诉。法院判： 借款合同无效，甲方只还本金，不 还利息。理由： n法律规定：非金融机构不得从事金 融活动。借款活动属于金融活动的 一种。乙公司是从事贸易的公司， 不是
4、金融机构，不能从事金融活动 。茉织华(600555)：7.3亿对外投 资违规n茉织华 (600555)真可谓财大气粗，继 1.5亿元委托理财资金挪用被曝光后，茉 织华昨日又补充公告了一批对外投资项 目，涉及金额7.3亿元，这些投资均由董 事长“一支笔”批准后进行，未提交董 事会或股东大会审议。公司同时披露的 募集资金使用情况显示，截至目前，承 诺使用的10.45亿元募集资金仅投入了 3.46亿元。案例思考n上述案例，具有一定的代表性。从 中可以得到启示：企业投资必须依 法进行，否则，投资效益不复存在 。案例思考n不管企业将闲置资金借给别的企业 是出于帮助或是盈利的目的，由于 没有采取合法的方式
5、或手段，其运 用资金的初衷未能得以实现。案例 中的乙贸易公司仅仅是利息收入的 损失，有的企业违法投资，其结果 甚至是血本无归。 进一步思考进一步思考: :n得到资金, 用好资金，企业发展 ；n盲目投资，沉重的还债包袱，甚 至破产。 企业内控机制是否有效是企业筹 资、投资活动合法、效益地进行 的关键因素小组讨论书中描述了申请审批的 控制、业务执行的控制、 会计记录的控制、资产保 管的控制，除了内部控制 调查表所列示的，调查问 题还可以包括哪些？第二节第二节 借款审计借款审计一、银行借款的审计v索取或编制借款明细表并与有关 会计资料核对相符，审阅借款的 明细账。v函证银行或其他债权人，以核实 借款
6、的实有额。第二节第二节 借款审计借款审计一、银行借款的审计v审查借款业务是否合理合法。v审查借款的使用和偿还是否合理与合 法。v审查有关账务处理否正确。案例分析企业于2001年7月1日向工商银行取得流动 资金借款100000元，为期3个月，借款月利率为 5.8，该企业的会计处理为：取得借款，借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 预提利息，借：营业外支出 580 贷：短期借款 580 归还借款，借：短期借款 101740 贷：银行存款 101740案例分析要求：指出该企业会计处理的 不当之处。分析该企业对这项业务的 不当处理是否会影响年度的损益状况 。进行相应的账项调整。案例分
7、析该企业对预提借款利息每月580元的会计 处理不当，三个月共少记财务费用和预 提费用各1740元。不会影响该企业该年 度的损益。应调整： 借：营业外支出 1740（红字）贷：短期借款 1740（红字） 借：财务费用 1740贷：预提费用 1740 借：预提费用 1740短期借款 100000贷： 银行存款 101740二、财务费用的审计二、财务费用的审计v审查财务费用列支的真实性、合法性。v审查财务费用的计算是否正确。v审查企业发生的利息收入和汇兑收益是 否按照规定冲减了财务费用，有无将其 列作收入或挂在结算账户甚至不入账的 问题。三、应付债券的审计三、应付债券的审计v索取或编制应付债券明细表
8、并与明细账 及备查簿核对相符，必要时，询证债权 人及债券的承销人或包销人，以验证应 付债券期末余额的正确性。v审查债券业务是否真实与合法。三、应付债券的审计三、应付债券的审计v审查是否按期计提利息，溢价或折价时, 其实际收到的金额与债券票面金额的差 额，是否在债券存续期间分期摊销。v审查发行债券时，是否将待发行债券的 票面金额、债券票面利率、还本期限与 方式等情况在备查簿中进行登记。练习资料练习资料: :n审计人员在对某企业应付债券业务进行 审查时，了解到该企业于2001年1月1日 以115万元的价格发行面值为100万元的 三年期债券，票面利率为11%。该企业年 底计提利息费用的会计分录为借：
9、财务费用 110000 贷：应付债券应计利息 110000n要求：指出该项业务的问题之所在。进 行相应的账项调整。n该企业的债券是溢价发行的，其溢价应在 三年内平均摊销。因此，该企业多记了 50000元财务费用。应调整：n借：应付债券债券溢价 50000贷：财务费用 50000练习资料练习资料: : 审查企业债券业务是否真实与合法。审计 人员应着重审查企业发行债券有无经过有 关部门的批准，发行债券所形成的负债是 否及时记录等。 参考教材案例10-2练习资料练习资料: :审计人员在对某企业的短期借款 进行审计时，计划将企业的期借款额 与发放贷款的银行对帐。查阅企业短 期借款明细帐，发现一部分借款
10、项目 有余额，另外一些年度内发生的和以 前年度发生的借款项目，借贷方已结 平，没有余额。练习资料练习资料: : 问题：1审计人员应就审查时有余额的短 期借款项目与银行对帐？还是应将对 帐范围扩大到所有发生过业务的借款 项目？为什么？2对帐时，应向银行征询哪些内容 ？第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计一、股本或实收资本的审计v审查投入资本形成的真实性与合法性。v审查投入资本增减变化的真实性与合法性 。v验证投入资本在资产负债表上列示的正确 性。案例分析n公司由三方出资人共同出资组建，经 商定，3家投资人各出货币资金30万 元，无形资产15万元，总投资额135 万元。使无形资产总额（45万
11、元）超 过了资本金额的33%。案例分析n为了掩盖这一违反公司法的规定， 在聘请某验资机构验资时，以高于 收费标准20倍的价格付费，让资金 验证机构出具了假验资报告，骗取 了工商登记机构的信任，取得了法 人资格。案例分析n审计人员在审查管理费用帐户时， 发现一笔验资费用支出2万元，该企 业的注册资本总额仅有135万元，怎 么可能支付如此高的验资费？案例分析n通过实收资本帐户，找到企业投入 资金的会计凭证，其会计分录为，借：银行存款 900000 无形资产-专利权 300000 无形资产-非专利技术 150000贷：实收资本 1350000 案例分析n实收资本中，无形资产比例超过了 法定比例。很显
12、然，这是一起内外 勾结，慌报资本结构的欺骗案件。二、资本公积的审计v审查资本公积形成的真实性与合法性。v审查资本公积使用的合法性与真实性。v验证资本公积在资产负债表上列示的正 确性。资本公积的审计v审查企业接受捐赠财产。v参考教材案例10-4。三、盈余公积的审计三、盈余公积的审计v审查盈余公积形成的真实性和合法性。v审查盈余公积使用的合规性和合理性。v验证盈余公积在资产负债表上列示的正 确性。判断判断1: 1:v在审查盈余公积的使用时，审 计人员应查实被审计单位的仅 仅用于职工的集体福利。判断判断2:2:v资本公积和盈余公积经一 定的授权和批准，都可以 用于弥补亏损，转增资本 。判断判断3:3
13、:v股份有限公司可以根据生产 经营情况，自主决定提取任 意盈余公积。第四节第四节 投资审计投资审计一、投资购入成本的审查v短期投资成本的审查。v长期债权投资成本的审查。v长期股权投资成本的审查。投资审计投资审计参考教材案例10-5 资料：审计人员对某企业长期投资业务 进行审查时，发现该企业3月17日购入大 华公司股票100000股，实际买价为 800000元，其中买价中包含已宣告但尚 未支付的股利20000元，另支付印花税 6400元，经纪人佣金1000元，企业将所 支付的807400元全部作为权益资本，计 入“长期股权投资”帐户，4月8日大华 公司发放红利，该企业将所得红利计入 “其他业务收
14、入”帐户。 要求：根据上述资料，指出存在的问题 ，并提出审计意见。二、投资股利或利息的审查v短期投资的现金股利和利息的审查。v长期债权投资利息的审查。v长期股权投资股利的审查。三、长期债券投资的溢价或折价三、长期债券投资的溢价或折价 的审查的审查v审查是否在债券购入后至到期前的期间 内摊销。v摊销是否与确认相关债券利息收入同时 进行，并作为计提的应收利息的调整。四、成本法或权益法的审查四、成本法或权益法的审查v由于权益法下，企业“长期股权投 资”账户反映的投资额要随着接受 投资企业净资产的增减变动而变动 ，审计人员应注意重点审查以下两 个问题：四、成本法或权益法的审查四、成本法或权益法的审查一
15、、接受投资企业净资产增减变化数 额是否真实、准确； 二、投资企业投资额占被投资企业实 收资本或股本的比例及按此比例分 享的净资产增减额是否真实、准确 。第五节第五节 相关内容的审计相关内容的审计无形资产的审计无形资产的审计v验证无形资产在资产负债表上 列示的正确性。v验证无形资产的存在性及其所 有权归属。第五节第五节 相关内容的审计相关内容的审计无形资产的审计无形资产的审计v审查无形资产增减业务的正确性。v审查无形资产摊销的正确性。v审查无形资产减值准备的计提是否 正确。审计人员审查某公司时发现公司发出包装 箱200个，出租给甲店，按每个出租包装物50 元取押金10000元，收回包装箱时收取租
16、金 2000元，该公司处理为 收取押金时，借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 按期收回包装箱，退回押金时，借：低值易耗品 10000 贷：银行存款 10000 收取租金时，借：银行存款 2000 贷：其他业务收入 2000要求：指出上述业务处理存在的问题。分析 该项业务对资产负债表和损益表的影响。v无形资产审计v参考教材案例10-6。世通案例世通案例n世通是全球电信业巨头、美国第二大长 途电话公司。为了弥补网络电线的不足 ，租用其他公司的网络电线。但租用其 他电信公司的电话网络线的费用被计入 了本公司的资本投资项目，“长期资本投 资”项目的总金额达到38亿美元。世通案例世通案例n根据美国会计规则，资本投资项目的性 质不同于日常开支，是专门购买长期资
