初级会计实务(2010)

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1、 ( 一）掌握资产的概念（二）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（三）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（四）掌握其他货币资金的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算（六）掌握交易性金融资产的核算（七）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（八）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（九）掌握长期股权投资的核算（十）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十一）掌握无形资产的核算（十二）熟悉长期股权投资的核算范围（十三）熟悉固定资产的概念（十四）熟悉无形资产的概念、内容（十五）熟悉其他资产的核算（十六）了解应收款项、存货、长期股权投资、

2、固定资产、采用成本模式进行后续计 量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理资产概述 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业 拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。 确认：除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件 ： 第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。 下列各项中，符合资产定义的有（ ）。 A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.经营租入的固定资产 D.融资租入的固定资产 E.待处理财产损失第一节 货币资金 一、库存现金 【

3、关键考点】现金使用范围的界定 、盘盈盘亏的处理 （一）现金管理制度 1.现金的使用范围 2.现金的限额 3.现金收支的规定 （二）现金的账务处理 设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存 现金的总分类核算和明细分类核算。 现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺 序逐笔登记。 （三）现金清查 盘盈（现金长款） 借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 处理时 借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项 盘亏（现金短款） 借：待处理财产损溢贷：库存现金 处理时 借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢 类似知识

4、点总结存货的盘盈、盘亏处理: 盘盈:借：存货贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：管理费用 盘亏： 借：待处理财产损溢贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转出） 借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢 固定资产的盘盈、盘亏处理: 盘盈：按前期差错处理，盘盈当时： 借：固定资产贷：以前年度损益调整 盘亏 ： 借：待处理财产损溢累计折旧等贷：固定资产 处理时 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（ ）。 A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”； B.固定资产的盘盈应追加

5、发现当期的“营业外收入” ； C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营 业外收入”； D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管 理费用”； E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理二、银行存款 （一）银行存款的账务处理 （二）银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对 一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 ，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节 后的双方余额应相等。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在 未达账项，发生未达账项的具体情况有四种：企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账

6、大于银行对账单余额） 企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） 银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） 银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额） 银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。 【关键考点】银行存款余额调节表的编制 编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导 致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余 额的有（ ）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【2009年计算分析题】甲公司2008年12

7、月份发生与银行存款有关的业务如下 ：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行 。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日 交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单 余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并 登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生

8、借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未 收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行 本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 （二）其他货币资金业务的会计处理 大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余 款三个阶段 【关键考点】其他货币资金的范围 下列各项中，不属于其他货币资金的有（ ）。 A.备用金 B.银行本票存款 C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款第二节 应收及预付款项 一、应收票

9、据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的、委 托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款 人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和 银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银 行按票面金额的万分之五交纳手续费。 应收票据的账务处理 赊销取得票据时： 借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 到期： 借：银行存款（收回票面款） 应收账款（债务人无力支付款项时）（商业承兑汇票） 贷：应收票据应收票据贴现时借：银行存款（实收）财务费用（贴现息）贷：应收票据 二、应收

10、账款 应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务从购货方 或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额， 以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【关键考点】现金折扣、商业折扣对应收账款的影响 商业折扣：为了促销；按扣除商业折扣的净额计价。 现金折扣，为了尽快收回欠款；按包含现金折扣的总额入 账，现金折扣实际发生时（即收回款项时），作为收回当 期的财务费用。 均按交易实际发生额计价！ 某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款 为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫 的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应 该是（ ）万元。 A.60 B.62 C.70

11、.2 D.72.2 下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣某工业企业销售产品，每件不含税单价200元，适用 增值税税率为17%，客户购买100件及以上可得到商业 折扣5%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假 定计算现金折扣时考虑增值税），某客户一次购买了 100件，购货后第15天付款，该企业销售后登记应收账 款的入账金额为（ ）元。 A.22 230 B.23 400 C.26 676 D.26 409.24 【注意】 不单独设置“预收账款”科目

12、的企业，预收的账款也在“ 应收账款”科目（贷方）中核算。 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付 账款”科目的借方。 但在资产负债表上 应根据明细账余额的方向分别计入 相应项目！ 四、其他应收款 【关键考点】其他应收款的核算范围 （一）其他应收款的内容 （二）其他应收款的账务处理 下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ） 。A.拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项五、应收款项减值 其本原则： 应收款项的预计未来现金流量现值低于账面价值，减 记的金额确认为减值损失，计提坏账准备 。 基本处理： 1.计提坏账准备的账务处

13、理借：资产减值损失贷：坏账准备 2.发生坏账时的账务处理借：坏账准备贷：应收账款等 3.收回坏账的账务处理借：应收账款等贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款等【关键考点】坏账准备计提的计算。 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准 备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。 1.应有数（结账后的贷方余额）期末应收账款余额坏账 估计比例； 2.已有数：提取前坏帐准备的余额 3.当期提取数：调整数：即将坏账准备从已有数调整为应 有数的差额。 【注意】计算结果为正数补提（借记资产减值损失， 贷记坏账准备）；计算结果为负数冲销（相反分录） 2008年12月31日，甲公司对

14、应收A公司的账款进行减值测试 。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元， 甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的 10%提取坏账准备。则甲公司2008年末提取坏账准备的会 计分录为（ ）。A.借：资产减值损失 140 000贷：坏账准备 140 000B.借：资产减值损失 100 000贷：坏账准备 100 000C.借：资产减值损失 60 000贷：坏账准备 60 000D.借：资产减值损失 40 000贷：坏账准备 40 000丁公司根据应收账款信用风险决定，各年坏账计提比例均 为年末应收账款余额的8%。该公司计提坏账准备的第一 年的年末应收账款余额85

15、0 000元；第二年客户甲单位所 欠20 000元按规定确认为坏账，应收账款年末余额为95 0000元；第三年客户乙单位破产，所欠款项中有6 000元 无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为900 000元 ；第四年已冲销的甲单位所欠20 000元账款又收回15 000 元，年末应收账款余额为1000 000元。则该公司在四年内 对应收账款计提坏账准备累计应计入资产减值损失的金额 为（ ）元。A.72 000 B.80 000 C.91 000 D.98 000下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有 （ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账 注：应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备 账面余额 第三节 交易性金融资产 交易性金融资产概念 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持 有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票、债券、基金等 科目设置 “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资 收益”等科目核算 “交易性金融资产”科目分别设置“成本”和“公允价 值变动”等两个明细 1.交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产等 公