事业单位财务规则解读

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1、事业单位财务规则/会计准则/ 会计制度/内部控制规范解读上海国家会计学院 郭永清博士/教授*上海国家会计学院郭永清1今天的议题 大视野下的改革 事业单位财务规则解读 事业单位会计准则/会计制度解读 事业单位内部控制规范解读*上海国家会计学院郭永清2大视野下的会计 会计是社会运行的基础 会计是最古老的学科：原始社会的结绳记事，到现代社会的 ERP 会计信息是社会财富分配的基础 会计信息与财富分配：国家、集体、个人三者间利益关系 ，会计是基础；皇帝与师爷共天下 离开了会计，一切改革都会变成一句空话：改革就是利益 的重新分配 离开了会计，整个社会就会失去赖以存在的基础：工资、 税收、养老保险、企业

2、有效率的资源配置都需要正确及时的信息，会计一直都是社 会资源配置过程中所需要的最主要的信息 会计关系到一个国家政权的建设！郭永清教授国家审计署某年的审计报告意见预算编制（代编、未细化）、执行不规范（到位率低、随意调整）、投 资计划下达不规范 国债发行管理不严格 私设小金库（截留收入、虚列支出等方式，套取和私存私放资金4.14亿 元，主要用于发放奖金、补贴） 收入和资产管理存在一些薄弱环节，主要表现在非税收入征缴、资产核 算和出租出借等方面。其中：80个所属单位未按规定征缴非税收入3.09 亿元，违规收费3.68亿元；52个所属单位违规出租出借资产、委托理财 以及资产入账不及时等，涉及金额18.

3、75亿元；39个所属单位未严格执行 政府采购规定，有的是为加快采购进度规避集中采购，有的是执行政府 采购政策和程序不规范，涉及采购资金7.57亿元 国税征管违规减免70亿元、征管不严导致税款流失20亿元、人为调节税 收进度等问题 地方政府债务金额巨大，隐性债务过高 重大项目未按规定招投标、甚至非法转包分包，投资控制方面，主要是 物资采购和工程款结算审核不严等增加投资15.12亿元，虚假申报、多头 申报、挤占挪用或违规使用建设资金11.63亿元，以假发票或“白条”入账 4.65亿元 新型农村合作医疗基金、农业基础设施建设、政府投资保障性住房、财 政就业补助等资金和项目重大违法违纪 审计署共向有关

4、部门移送重大违法违规案件线 索139起。这些案件有三个突出特点：一是利 用权力“设租”、“寻租”，或培植代理人侵吞财 政资金或国有资产；二是利用公共资源“借道” 若干非公单位，或在多个地区实施违法违纪行 为；三是利用虚假注资、虚假项目、虚假合同 和虚假票据等方式，将违法行为隐藏在合法“ 外衣”之下。产生这些问题，既有一些人员法 纪观念淡漠、依法行政意识不强等主观因素， 也有体制转轨时期相关制度不够健全、执行不 够严格等原因。为什么？ 需要政务公开、提高财政透明度 政务就是花钱的过程，就是利益分配的过程 向老百姓公开钱是怎么花的，利益是怎么分配 的，就是提高财政透明度 如何提高？需要进行政府会计

5、改革，披露 科学的政府财务报告 向老百姓公布真实、完整、可理解的财务报告 ，以解除受托责任，并由老百姓来决策总理题词大视野下的会计定位财务会计环境契约与单位治理会计惯例与管制第三方审计会计争论的法律制度单位业务活动财务会计系统计量并报告经 济后果财务会计战略会计政策的选择会计估计的选择报告格式的选择补充披露的选择财务报表大视野下的会计定位 科学论：会计是一种管理活动，会计学就是一门经济管理科学 管理活动论（杨纪宛、阎达五） 信息系统论（葛加澍） 财务会计有先天的局限性 货币计价（不能反映非货币信息） 收付实现制（不能反映资产、负债的真实状况） 历史成本计价 定期披露 政府会计对业务活动和财务状

6、况的反映: 不是照相而是速写大视野下的会计定位 艺术论 会计是一种主观艺术，最具艺术性的部分就是会计 政策与会计估计 会计是化妆师（魔术师）“会计报表在一定程度上就是三点式的“比基尼” ，展示给你的仅是那些你不感兴趣的地方，而 你感兴趣的地方全被遮了起来”华尔街日报大视野下的会计定位 控制论（马克思） 会计是“对经济活动的过程的控制与观念的总结” 企业、居 民税 收 政府预算 编制 是资 源发 散配 置的 过程部门 A部门 A部门 A部门 A项目A项目A项目A项目A项目A项目A资 源 投 入预算 控制 是资 源收 敛控 制的 过程政府目标资源的一次配置 资源的二次配置 资源的三次配置内部控制是

7、会计核算的前提预算管理是内部控制的起点会计核算是内部控制的终点交易数据交易事件输入会计准则/会计制度会计信息处理系统信息输出预算控制信息质量的4种可能过程的控制观念的总结 会计控制概念预算、财务规则、管理制度、会计、审计 之间的关系及业务流程财务规则财务转型 你年薪3万元时，就像外面坐的那些同事一样， 只是会计，当你年薪30万元时，是个财务经理 ，等到你年薪100万元的时候，就成了大公司的 CFO，虽然都是财务，但做的事情是不一样的 。 大部分财务人员的工作是获取财务数据，确保数据的真实性、 完整性和适时性，也就是我们通常所说的记账、做报表，而一 个CFO是不做这些工作的，他所关注的是公司战略

8、层面的问题 ，包括企业绩效管理、内控和风险管理、并购与重组、投融资 管理等。领导力是通过你的运作使公司增值，要给企业的整体 方向上一个把控，领导力不光是带团队，更重要的是把公司带 到一个更高的层次郭永清教授财务转型 正处在角色转换中的CFO来说，在担负起更多 企业责任的同时，还应该考虑到如何提升自身 的能力，以便顺利完成从传统执行者向管理者 的角色转换。 现阶段之所以要谈财务领导力的问题，主要是 因为中国企业CFO们的生存环境并不是特别理 想。在发达国家中，欧美企业中的CFO是企业 公认的二把手，日本的是三把手，但在中国企 业中一直没有这样的共识，特别是上市公司， 大多数企业的CFO都是排在最

9、后的。 关于财务领导力的问题并不是领导不重视，而 是财务人员自己的能力没有达到。郭永清教授18董事会董事会 专业委员会（战略、专业委员会（战略、投资、预算、审计、投资、预算、审计、 薪酬、薪酬、法律等）法律等）CEOCEOCFOCFO 营销副总营销副总 R二是 将原“一般设备”修改为“通用设备”;三是将原“图书”修改为“ 图书、档案”;四是将原“其他固定资产”修改为“家具、用具、 装具及动植物”。六、资产和负债管理*上海国家会计学院郭永清93 （二）修改了固定资产的定义，适度调高了固定资 产的单位价值标准 根据固定资产分类改革实践和经济社会的发展水平 ，修改了固定资产的定义,适度调高了固定资产

10、的单 位价值标准。考虑到当前经济发展水平和物价状况 ，规则中的固定资产标准比原制度规定的标准 有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值 标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位 价值标准由原来的800元提高到1500元。六、资产和负债管理*上海国家会计学院郭永清94 （三）规范资产配置、使用和处置管理 增加事业单位应当建立健全单位资产管理制度，加 强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安 全完整，保障事业健康发展，并分别规定了资产的 配置、使用和处置管理要求，同时，根据非税收入 管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入 应当转入修购基金”的规定。六、资产和负债管理*上海国

11、家会计学院郭永清95 （四）规范事业单位对外投资 按照从严从紧管理的原则，明确规定“事业单位应当严格控 制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按 照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。 事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从 事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除 外。” 国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的 通知（国办发201137号）也明确规定:“（公益一类事 业单位）不得从事经营活动（公益二类事业单位）在确 保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关 的服务，收益的使用按国家有关规定执行。”六、资产和负债管理*

12、上海国家会计学院郭永清96 （五）加强事业单位负债管理 规则第四十九条、第五十条规定：“事业单位应当对不 同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保 证各项负债在规定期限内归还”、“事业单位应当建立健全 财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审 批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。”要求重点加 强对借入款管理，同时，建立健全财务风险控制机制。事业 单位应当严格控制新增贷款、降低债务规模；建立建设项目 规划、银行贷款审批制度和单位债务情况动态监控机制等。 不得违规举债。事业单位资金来源主要依靠国家财政补助， 支出主要是消耗性支出。确有需要举债的，规则规定， 必须严格执行

13、相关的审批程序。不得违反规定提供担保。六、资产和负债管理*上海国家会计学院郭永清97 （一）在财务报告和财务分析方面 与原规则相比，主要对以下部分内容作了修改：一是 对财务报告的概念作了调整；二是在事业单位报送的年度财 务报告中增加了“财政拨款收入支出表”、“固定资产投资 决算报表”两张主表；三是在财务情况说明书的内容上增加 了“结转”、“对外投资”、“资产处置”、“固定资产投 资”、“绩效考评”等情况；四是对财务分析的内容和主要 指标进行了部分调整，取消了“经费自给率”指标，增加了 “预算收入和支出完成率”、“人均基本支出”两个指标。七、其他内容*上海国家会计学院郭永清98 （二）在财务监督

14、方面 增设了“财务监督”一章，建立健全了事业单位财 务监督制度。要求对事业单位财务运行的全过程实 施监督，包括对预算管理、收入管理、支出管理、 结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债 管理等的监督。建立健全财务监督机制，形成事前 监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专 项监督相结合监督机制。实行内部和外部监督相结 合制度。事业单位要建立健全内部控制制度、经济 责任制度、财务信息披露制度等监督制度，并自觉 依法接受主管部门和财政、审计部门的监督。七、其他内容*上海国家会计学院郭永清99事业单位财务管理 重要支出项目管理和改革 人员经费管理与改革 公务用车管理与改革 差旅费管理与改革 会议费管理与改革 国内公务接待费管理与改革 因公出国经费管理与改革 移动通讯费管理与改革 机关后勤服务管理与改革今天的议题 事业单位财务规则解读 事业单位会计准则/会计制度解读 事业单位内部控制规范解读*上海国家会计学院郭永清101我国事业单位会计核算标准体系第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度和 行业事业单位会计制度 中小学 高校 科学 中小学 高校 科学 医院 基层医疗卫生