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1、CH3 往来业务的核算3.1往来业务概述一、 往来业务的概念本企业与其他非银行机构发生的经济 业务往来，一般包括应收账款、应付账款、 预收账款、预付账款、其他应收款、其他应 付款等内容。二、往来业务的种类因购销业务发生的赊 销或者赊购的款项因购销业务收到或者 支付的商业汇票按购销合同约定预 付或者预收的款项除应收（应付）账款、应收（应付 ）票据、预付（预收）账款等以外 的其他各种应收、应付的款项应收账款 应付账款应收票据 应付票据预付账款 预收账款其他应收款 其他应付款3.2应收账款的核算一、应收账款的确认与计价 （一）应收账款确认的时间应收账款应于收入实现时确认，也即 以收入确认日作为入账时
2、间。（二）应收账款的计价1.商业折扣和现金折扣 商业折扣：企业为促进销售而在商品标价上 给予的折扣。 现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款，而向债务人提供的债务折扣。 现金折扣的表示方法：“折扣/付款期限”如“2/10,n/30”，“2/10,1/20,n/30”2.总价法和净价法 总价法：将未扣减现金折扣前的金额 作为实际售价，记做应收账款的入账价 值。 净价法：是扣减现金折扣后的金额作 为实际售价，记做应收账款的入账价值 。 我国会计实务采用总价法二、应收账款的核算l 为了反映应收账款的发生和收回情况， 企业应设置“应收账款”账户。该账户应按不 同的购货单位或接受劳务的单位设置
3、明细账 ，进行明细核算。 商业折扣例1某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售 价金额（不含税）为40000元，由于是批量销售，企业 给予10%的商业折扣，金额为4000元，适用17%增值税 率，款项未收。借：应收账款 42120贷：主营业务收入 36000 应交税费应交增值税 （销项税额） 6120 现金折扣总价法 例2某企业销售一批商品，售价总额30000元，增值 税税率17%。 现金折扣条件为：210，1/20,n30 。款项未收，已办理托收手续。假设现金折扣时不考 虑增值税。（1）销售时借：应收账款 35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100（
4、2）购货方10天内付款，销售方的分录如下：借：银行存款 34 500财务费用 600（30 0002% ）贷：应收账款 35 100 （3）购货方如果第11天到第20天付款，销售方的分 录如下：借：银行存款 34 800财务费用 300贷：应收账款 35 100 （4）如果超过二十天付款借：银行存款 35 100贷：应收账款 35 100三、坏账损失的核算 坏账是指无法收回或收回可能极小的应收账款。 由坏账产生的损失称为坏账损失。 （一）直接转销法 指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入 期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算办法 。 账务处理： （1）确认发生坏账 借：资产减值损失贷：
5、应收账款公司（2）冲销的账款又收回来时借：应收账款公司 贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款公司例题：见 P40例3-3（二）备抵法我国会计实务采用 指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一 应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分 被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备， 同时转销相应的应收款项金额的一种核算办法。 账务处理： （1）计提时，借：资产减值损失贷：坏账准备（2）确实无法收回时，转销应收账款借：坏账准备贷：应收账款 （3）已转销的应收账款又收回来借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款 计提坏账准备的几种方法： 账龄分析法：是根据应收款项入账时间的 长短来估计坏账
6、损失的方法。 应收账款余额百分比法：是根据会计期末 应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例， 估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准 备的提取比例由企业自行确定。 销货百分比法：是根据赊销金额的一定百 分比估计坏账损失的方法。账龄分析法：例3A企业从2007年底开始计提坏账准备，按照 账龄分析法计提，A企业2007年12月31日应收账款金 额和估计损失如下： 账龄分析和坏账损失估算表应收账款账龄 应收账款金 额估计损失率 （%）估计损失金额未到期900 00019 000 逾期1年以下150 00057 500 逾期1-2年50 0002010 000 逾期2-3年5 00050 2 500
7、 合计1 105 000- 29 000 编制会计分录如下： 借：资产减值损失 29 000贷：坏账准备 29 000 例4A企业到2008年12月31日应收账款如 下： 账龄分析和坏账损失估算表应收账款账龄应收账款金 额估计损失 率（%）估计损失金额未到期896 00018 960 逾期1年以下134 00056 700 逾期1-2年69 7002013 940 逾期2-3年14 00050 7 000 逾期3年以上2 0001002 000 合计1 115 700- 38 600年末应计提的坏账准备=年末应计提的坏账 准备总额-年初已计提的坏账准备余额=38 600-29 000=9 60
8、0 元编制会计分录如下： 借：资产减值损失 9 600贷：坏账准备 9 600 如果08年年初“坏账准备”贷方余额为 40 000元，本年应计提的坏账准备=38 600 -40 000=-1 400元 编制会计分录如下：借：坏账准备 1 400贷:资产减值损失 1 400例52009年3月31日，A企业将逾期3年以上未收 回的B企业的款项2 000元确认为坏账，同时，由于C 企业破产，应收其款项48 000元也确认为坏账。借：坏账准备 50 000贷：应收账款B企业 2 000C企业 48 000 例62009年5月1日，A企业收回3月31日已经确认坏 账的B企业的2 000元款项。借：应收账
9、款B企业 2 000贷：坏账准备 2 000借：银行存款 2 000贷：应收账款B企业 2 000应收账款余额百分比法： 例3-6某企业2008年末应收账款余额为853 600元，“ 坏账准备”为贷方余额35 000元，该企业坏账准备的提 取比例为5%。年末应计提的坏账准备总额=35 0005%=42 680元年末实际计提的坏账准备=42 680-35 000=7 680元编制会计分录：借：资产减值损失 7 680贷：坏账准备 7 680EX1：甲企业一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款 “科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为
10、 25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。 12月份，甲企业发生如下相关业务：(1)12月5目，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表 标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是 成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账 款40万元不能收回，确认为坏账。(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银 行。(4)12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专 用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元 。甲企业为了及早收回货款而在
11、合同中规定的现金 折扣条件为（210，120，n30）。假定现金折 扣不考虑增值税。 要求： (1)编制甲企业上述业务的会计分录。(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计 分录。 (“应交税费“科目要求写出明细科目和专 栏名称，答案中的金额单位用万元表示)EX2: 查询以下会计科目的英语表达： 应收账款 坏账准备 应收票据 银行存款 库存现金 预付账款 预收账款3.3应收票据的核算一、应收票据的分类及计价 定义：应收票据是指企业因销售商品、产品 或提供劳务等收到的商业汇票。 分类： 银行承兑汇票银行承兑汇票带息汇票带息汇票不带息汇票不带息汇票按承兑人不同按承兑人不同按是否带息按是否带息商
12、业承兑汇票商业承兑汇票（二）应收票据的计价 应收票据取得时一般按其面值计价。 带息票据于期末确定按票据的票面价值 和确定的利率计提利息，并同时计入当期损 益（财务费用）。 按照收款单位的名称设置明细账户其他补充： 应收票据到期不能收回的：按账面余额 转入应收账款。 应收票据不计提坏账准备。如有确凿证 据表明企业所持有的未到期应收票据不能够 收回或收回的可能性不大时，应将其账面余 额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 例7A企业向B企业销售一批商品，增值税专用发票上 注明的价款10 000元，增值税1 700元，收到由B企业 签发的不带息商业承兑汇票一张，期限3个月的。A企 业编制会计分录如下
13、：借：应收票据B企业 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 3个月后，应收票据到期，收回款项，存入银行：借：银行存款 11 700贷：应收票据B企业 11 700二、应收票据取得和到期收回的核算 如果3个月到期后，B企业无力偿还票款，A 企业应做分录如下：借：应收账款B企业 11 700贷：应收票据B企业 11 700（一）不带息应收票据的核算（1）收到不带息票据时借：应收票据 （按应收票据的面值）贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（2）票据到期承兑时借：银行存款贷：应收票据（3）如票据到期无力偿还借：应收账款贷：应收票据总结：（
14、二）带息票据的核算 带息应收票据到期回收时，它的价值计算：票据到期价值=应收票据票面价值+票据利息 应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计 算的。即：应收票据利息=应收票据票面价值利率期限Eg1（按天）：面值35 100元，期限60天的汇票， 票面利率为6%。应收票据利息=35 1006%36060=351元票据到期价值=35 100+351=35 451元Eg2（按月）：面值10 000元，期限3个月的汇票 ，票面利率为8%。应收票据利息=10 0008%123=200元票据到期价值=10 000+200=10 200元 商业汇票的期限 （出票日到期日） （1）按月表示 （2）按日表示（算头不算尾）Eg2:1月20日签发的，3个月期限到期日是4月20日Eg3：5月8日签发，60天期限。到期日的计算：5月份24天6月份30天7月份6天所以到期日：7月7日（二）带息票据的核算例8 2009年4月1日，C企业向D企业销售商品一 批，价款30 000元，增值税5 100元，收到D企业 当日签发的面值为35 100元、期限为60天的银行 承兑汇票一张，票面利率为6%。 （1）请问汇票到期日是哪天？ （2）分别编制收到票据和票据到期收回款项时 的会计分录。（1）到期日是5月31日 （2）A
