07个人所得税的税收筹划

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1、个人所得税的税收筹划一、纳税人身份的税收筹划类别居民纳税人非居民纳税人 界定 标准在中国境内有住所，或 者无住所而在中国境内 居住满年的个人在中国境内无住所 又不居住或者无住 所而在中国境内居 住不满年的个人 纳税 义务无限纳税义务（境内所 得境外所得）有限纳税义务 （境内所得）筹划空间： 在境内无住所而在境内居住的个人 满年居民纳税人 不满年非居民纳税人二、工资、薪金所得的税收筹划（一）兼有工资、薪金所得与 劳务报酬所得两种收入时的 税收筹划1.将劳务报酬 所得转化为工 资薪金所得。例:刘某2011年9月从单位获得工 资收入400元,由于单位工资太低 ,刘某同月在A企业找了一份兼职 工作,收

2、入为3500元。筹划分析：（1）如刘某与A企业没有建 立固定的雇佣关系，则应纳税 540元（3500-800）20%。 （2）如刘某与A企业建立固定 的雇佣关系，则应纳税12元 （3500+400-3500）3%。 可见，刘某与A企业建立 固定的雇佣关系，则每月可少 缴税528元，一年可少缴税 6336元。2.将工资、薪金所得转化为劳 务报酬所得例:王某是一高级工程师， 2011年10月从某设计所获得工 资类收入62500元 。筹划分析：（1）如王某与该设计所存 在稳定的雇佣关系，则应纳税 15145元（62500-3500）35% -5505。 （2）如王某与该设计所不存在稳 定的雇佣关系，

3、则应纳税13000 元62500（1-20%）30%- 2000。 因此，王某与该设计所不存 在稳定的雇佣关系，则可少缴税 2145元。（二）工资、薪金收入不均衡的 税收筹划例：假设中国公民马某2009 年在我国境内1至12个月的绩效 工资为1000元，12月31日又一次 性领取年终奖金（兑现的绩效工 资）24000元。筹划分析： 应纳个人所得税 =24000-（2000-1000）10% 25=2275（元）如年终奖金（兑现的绩效工资） 24000元分12个月领取，即每月领2000 元。则应纳税额= （1000+2000 2000） 10%2512=900（元）如年终奖金（兑现的绩效工资）

4、24000元分3个月领取，即4月，8月和 12月各领8000元。则应纳税额=（ 1000+80002000） 20% 3753=3075（元） （三）涉及附加减除费用的筹划 （四）通过福利手段减少名义工资 的筹划 1. 提供交通工具2. 提供免费餐饮 3. 提供住房设施和设备4 .提供公用设施5. 提供医疗福利6. 向职工子女提供教育等费用7. 向职工转售股票认购权（五）个人股票期权的筹划中国公民王某为A上市公司高级职员， 2002年调入A公司。2003年12月31日被授 予100,000股的股票期权，授予价为每股 2元。2005年8月31日，王某以每股2元的 价格购买A公司股票100,000

5、股，当日市 价为每股10元。2005年9月10日，王某以 每股11元的价格将100,000股股票全部卖 出（王某当期各月工资均已超过税法规 定的扣除标准）。计算王某应纳的个人 所得税。2003年12月31日授予股票期权不纳个人 所得税。 2005年8月31日，王某行权时应按下列公 式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 =(行权股票的每股市场价-员工取得该股 票期权支付的每股施权价)股票数量 = （102）100,000=800,000（元） 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应 纳税所得额规定月份数适用税率-速 算扣除数)规定月份数 =（ 800,0001235%63

6、75） 12=203,500（元）由于股票期权收益可与当期其他工资薪金所得 分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低 税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采 用此种方式。从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由 于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免 征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行 权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负 的好处。计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一 期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的 情况下，税负最轻。(六)单位尽量不为员工承担个人所得税的筹划工薪个税筹划:锁定最低适用税率 不同的工薪发放形式有不同的纳 税结果，为了形象地了解这种情况 ，企业按照五

7、种不同方式发放工资 薪金，对比它们的缴纳个人所得税 的结果来说明。例：2010年，某单位员工全年工资奖 金收入平均约为38400元。第一种情况：该单位支付员工个人 工资薪金所得时，每月支付工资2200 元，年终一次性奖金为12000元。每月应扣缴税款为：（22002000 ）510（元），全年12个月合计 120元 。年终一次性奖金应扣缴税款为： 1200010251175（元）。全年应扣缴税款合计为：1201175 1295（元）。第二种情况：该单位对12000元奖金采取 半年（7月份）发放4000元，年终发放 8000元的做法。每月应扣缴税款为：（22002000） 510（元）；11个月

8、合计110元（ 除7月份单独计算）。7月份应扣缴税款为：（62002000 ）15125505（元）。年终一次性奖金应扣缴税款为： 80001025775（元）。全年应扣缴税款合计为：110505 7751390（元）。由此可见，这种多次发放奖金的办法 要比前一种方法多缴纳个人所得税。第三种情况：该单位将员工全年 收入38400元按月平均3200元发放 。每月应扣缴税款为： （3200 2000）102595（元）。全年应扣缴税款合计为：9512 1140（元）。显然，这种平均发放工资奖金的 办法要比前两种方法少缴纳个人 所得税。第四种情况：该单位把大部分收入放 在5的税率档次中，每月发放25

9、00 元工资，年终一次性奖金余8400元（ 38400250012），每月应扣缴税款为：（25002000） 525（元）。年终一次性奖金应扣缴税款为： 84001025815（元）。全年应扣缴税款合计为：2512815 1115（元）。这种工资奖金的发放办法又要比 前几种方法少缴纳税款。第五种情况：该单位考虑将年终一 次性奖金降低至5的税率，年终 发放奖金6000元，其余各月则发 放2700元。每月应扣缴税款为： （2700 2000）102545（元）。年终一次性奖金应扣缴税款为： 60005300（元）。全年应扣缴税款合计为：4512 300840（元）。这种工资奖金的发放办法又要 比前

10、几种方法少缴纳税款。上面五种不同的发放工薪方法出现了五种 不同的纳税结果，我们可以得出如下结论： 按月平均发放工资奖金的做法并不一定是纳 税最优的方法。当企业员工平时工资薪金所 得纳税的税率与年终奖金纳税税率有差异时 ，可以结合企业实际情况进行工资奖金发放 方法的节税考虑。其主要途径就是，通过发 放支付的筹划，尽可能地将员工全年大部分 收入控制在一个最低的税率档次中。同时， 要尽量避免多次累计发放奖金或补贴，从而 避免形成适用税率提高多缴纳税款的现象。1、年应纳所得额为018000元（年 收入为4200060000元）当年应纳税所得额小于18000元时， 即全部按月平均发，其适用的最高 税率也

11、只有3%，因此在这种情况下 不需要考虑月工资和全年一次性奖 金的比例问题，只要确保每月工资 高于法定扣除费用3500元（即充分 享受费用扣除），并且小于5000元 （避免适用10%以上的税率即可）。2、年应纳所得额为1800054000元（年 收入为6000096000元）年应纳所得额为1800054000元时，如果 全部按月平均发，其适用3%税率的金额 为18000元，适用10%税率的金额为 036000元。因为只有两档税率，所以只 需要将适用10%的税率的部分转入全年一 次性奖金，并适用3%的税率即可。需要 注意的是，转入全年一次性奖金的限额 为18000元，如果超过18000元，那么全

12、年一次性奖金就要适用10%税率征税，反 而会增加税收负担。三、个体工商业户生产、经营 所得的税收筹划（一） 筹资决策的筹划（二） 生产经营形式的筹划（三） 收入的筹划（四） 费用成本的筹划四、劳务报酬所得的税收筹划 （一）分项计算筹划法 （二）支付次数筹划法 （三）费用转移筹划法 （四）个人举办培训班的筹划 （五）董事费的筹划例：陈某为某行政单位软件开发员，利用业余 时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护 服务，按约定可得劳务报酬24000元，陈某可 要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对 方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元 。如果对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为 2400

13、0（1-20%）20%3840（元）如果对 方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税（ 2000-800）20%240（元），12个月共计缴 税2880元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税 960元。因此陈某可以要求对方按月支付劳务报酬，经 过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。五、稿酬所得的税收筹 划（一）系列丛书筹划法（二）著作组筹划法（三）再版筹划法（四）费用转移筹划法例：某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋 势的专业书籍，需要到广东某地区进行实地考察研究， 由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看好 。出版社与他达成协议，全部稿费20万元，预计到广东 考察费用支出5万元。他应该如

14、何筹划呢？ 方案1：如果该经济学家自己负担费用，则 应纳税额200000（1-20%)20%（1-30%) 22400（元） 实际收入200000-22400-50000127600（元） 方案2：如果改由出版社支出费用，限额为50000元 ，则实际支付给该经济学家的稿费为15万元。 应纳税额150000（1-20%)20%（1-30%) 16800（元） 实际收入150000-16800133200（元） 因此，方案2可以节省税收5600元。 六、利息、股息和红利所得的 税收筹划（一）专项基金筹划法（二）所得再投资筹划法 （三）投资方式筹划法 （四）利用政策筹划法七、优惠政策的税收筹划 （一

15、）下列各项个人所得免纳个人 所得税、省级人民政府、国务院部委 和中国人民解放军军以上单位， 以及外国组织、国际组织颁发的 科学、教育、技术、文化、卫生 、体育、环保等方面的奖金。、国债和国家发行的金融债券 利息。、按照国家统一规定发给的 补贴、津贴（指按照国务院规 定发给的政府特殊津贴、院士 津贴、资深院士津贴，以及国 务院规定免纳个人所得税的其 他补贴、津贴）。、福利费（根据国家有关 规定，从企业事业单位、国 家机关、社会团体提留的福 利费中支付给个人的生活补 助费）、抚恤金、救济金（ 指国家民政部门支付给个人 的生活困难补助费）。、保险赔款。 、军人转业费、复员费。 、按照国家统一规定发给干 部、职工的安家费、退职费、 退休工资、离休工资、离休生 活补助费。（二）下列所得，暂 免征收人人所得税、个人举报、协查各 种违法、犯罪行为而获得的奖金。 、个人办理代扣代缴税款手续，按规定 取得的扣缴手续费。 、个人转让自用打年以上并且是唯一 的家庭居住用房取得的所得。 、被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁 管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款。