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1、基本准则讲解第一部 ：序曲o昨天：变迁历程的简要回眸o今天：准则体系的概要框架o明天：基本准则的核心精华一、昨天：变迁历程的简要回眸财政部于2006年2月15日发布了一项基本准则和38项 具体准则，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓 励其他企业执行。这是对经济全球化趋势的正确回 应，也是适应经济发展进程的正确选择o企业会计准则体系的发展，体现了顺应我国经济改 革和发展基本历程的规律。会计标准的发展大体可 分为四个阶段:第一阶段：1978-1992理论准备和逐步突 破标志是中外合资企业会计制度、 外商 投资企业会计制度；第二阶段：1992-2000计划经济体制 会计模式向市场经济体制会计模
2、式的转换 尤其需要量关注的是：1992：股份制试点企业会计制度、企业会 计准则（即基本准则）、13个行业会计制度1994-1996：30多份具体准则（征求意见稿）1997：关联方关系及其交易的披露1997年之后：16项具体准则 关联方关系及其交易的披露、现金流量表、资产 负债表日后事项、债务重组、收入、投资、建 造合同、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、 非货币性交易、或有事项、无形资产、 借款费用、租赁、固定资产、存货、 中期财务报告 第三阶段：2001-2004分行业会计制度转换为企业 会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度，并与 1项基本准则和16项具体准则并行 企业会计制度：除
3、金融企业和小企业外的所有企业 金融企业会计制度：银行、保险等金融机构 小企业会计制度：不对外筹资、规模较小的企业o第三阶段会计标准关系图示基本会计准则具体会计准则（）会计制度企业会计制度中国会计标准体系金融企业会计制度小企业会计制度其他形式问题解答和暂行规定等专业核算办法第四阶段：2005年至今制定发布与中国 市场经济发展进程相适应、与国际财务报告准 则趋同的独立实施的企业会计准则体系19782005：国内生产总值从1473亿美元增 至2.23万亿美元，居世界第四位；进出口贸易总额从 206亿美元增至1.42万亿美元，居世界第三位上市公司从A股公司1400家左右;境外上市公司近 200家 20
4、06年底：WTO过渡期结束今天：准则体系的概要框架o企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用 指南构成，分三个层次:第一层次：基本准则第二层次：具体准则第三层次：应用指南 （一）新企业会计准则体系的框架基本准则财务报告 目标 会计基本 假设 会计信息 质量要求 会计要素 的确认和 计量原则 具体准则 一般业务准则 特殊行业的 特定业务准则 报告准则 第一层次第二层次应用指南 具体准则指南 附录：会计科目及 主要账务处理 第三层次(二)新准则体系的框架、特点和理念o基本准则p相当于国际会计准则理事会（IASB）编报财务报表 的框架和美国财务会计准则委员会(FASB)的概念框 架p统驭地位，由财
5、政部以部长令形式发布，是国家行政 法规的组成部分，指导具体准则的制定 p主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特 征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告 等 o具体准则l一般业务准则：存货、固定资产、投资性房地产、金融工具确认和计量等l特殊行业特定业务准则：生物资产、石油天然气开采等l报告准则：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表等o应用指南7月底，财政部发布了企业会计准则应用指南征求意见稿（并征求了 国际会计准则理事会和香港会计师公会的意见）；10月17日再次发 布了指南草案征求意见；10月30日正式发布：p准则指南(共32项)：对准则的重点、难点和关键点的说明，包 括财务报
6、表的格式和列报说明(5)p附录：会计科目和主要账务处理u立足国情o符合中国市场经济的发展要求p企业改制、重组企业合并p股权激励股份支付p金融工具创新金融工具确认和计量金融资产转移套期保值金融工具列报p保险市场发展原保险合同、再保险合同u既立足国情，适度引入了公允价值计量属性，对一些交 易和事项采用公允价值计量：如投资性房地产、以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 金融负债、非货币性资产交换、债务重组、非同 一控制下企业合并u又国际趋同，实现了与国际财务报告准则的实质 性趋同：在会计确认、计量和报告原则上与国际 准则趋同；只存在极少数差异：关联方披露、资 产减值转回o实现了会计准则国
7、际趋同的双向互动：如关联方 披露、同一控制下的企业合并和公允价值计量u涵盖广泛：广泛适用于各类企业。一般业务准 则和特殊行业的特定业务准则独立实施:涵盖会计确认、计量、记录和报告环节 树立资产负债表观，着眼促进企业长远可持续发 展，限制企业的短期行为：计提资产减值准备 ；合理确认预计负债（弃置义务、重组义务、 辞退福利义务）；引入所得税会计处理的资产 负债表债务法以历史成本为基础，适度、谨慎地引入公允价 值进行会计计量，着眼向投资者提供真实与公 允兼具、更加价值相关的会计信息；明天：基本准则的核心精华基本准则的八字口诀与七大变化o会计基本假设o会计基础o会计信息质量要求o会计要素分类和确认、计
8、量原则o财务报告目标o财务报告1 3会计核算阶段 4 会计基本假设 5 会计计量方法 6 会计对象要素 7 准则主干性能 8 信息质量要求财务会计报告 （既要反映爱托责任又 要提供决策依据）准则层次 （基本准则，具体 准则）基本准则之七点变化变化之一：第一次以准则的形式明确了企业会计准则 的构成，首次赋予了基本准则和具体准则各自在法 规中的地位，即具体准则依据基本准则制定 变化之二：确立了财务报告的目标，决策有用与受托 责任,即通过过去信息报告受托责任，利用未来信 息使得决策有用。而92年准则：国家宏观经济管理 、有关各方了解企业财务状况和经营成果、企业加 强内部经营管理的需要o变化之三： 建
9、立了会计假设的体系：即会计主 体、持续经营、会计分期和货币计量。o变化之四：坚持权责发生制会计基础o变化之五：构建了会计信息的质量特征（标准 ）体系变化六：修改完善了会计要素的定 义和确认条件o部分定义作了修改：资产、负债定 义基本未变u修改了收入和费用：明确了收入、负债 和权益界限u引入了利得和损失（包含在所有者权益 和利润要素中）p建立了各会计要素的确认条件收入是指企业在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入利得是指由企业非日常活动所形 成的 会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的 总流入现行准则收入概念：企 业在销售商品、提供劳 务及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经 济利益的总流入变化之七：增加了会计计量o变化之七：增加了会计计量:规定了5种计量属性u历史成本：购置资产时支付的现金和现金等价物金额、或所 付出对价的公允价值计量。u重置成本u可变现净值u现值u公允价值p明确了除历史成本外其他计量属性的应用前提u能够取得并可靠计量，如投资性房地产、生物资产、非货币 性资产交换等
