复旦大学 国际会计 课件 第三章 比较会计模式

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1、傅颀第三章 比较会计模式复旦大学管理学院傅颀第一节 会计模式的国际分类一、会计模式与会计实务体系 会计模式：会计实务体系的示范形式，它 是对已定型的具有代表性的会计实务体 系的概括和描述，可以包括会计目标、 会计信息的质量要求、会计原则和会计 准则、会计的组织和管理体制等傅颀二、米勒创始的会计模式国际分类 米勒的分类主要以公认会计原则为标志，分为10 组不同的会计实务体系 三、美国会计学会的会计模式国际分类 区分5个明显的“影响地区”四、诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 借用生物学术语，分为5个层次五、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类 他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国 的会计实

2、务体系分为以下5个主要模式：傅颀1、英国会计模式：强调公司应按“真实和 公允”的观点提供财务报告，为了保护投 资人和债权人的利益 2、美国会计模式：通过“公认会计原则”， 主要是为了保护证券市场投资人利益 3、法国-西班牙-意大利会计模式：服从税 制需要 4、北欧会计模式：以公司利益为导向 5、前苏联会计模式：服务于计划经济体制傅颀第二节 美国会计模式一、在官方的支持和影响下由民间机构制 定会计准则 美国国会于1933年和1934年先后通过 证券法和证券交易法，联邦政府 根据证券交易法成立了证券交易委 员会（SEC） SEC民间的会计职业界 SEC保留监督和最终修订权会计准则制订权傅颀公认会计

3、准则历史沿革： 1、会计程序委员会CAP（1936-1958） 于1939年发表了美国第一份公认会计准 则文告会计研究公报ARB1 2、会计原则委员会APB（1938-1973） 发表的意见书 3、财务会计准则委员会FASB（1973-） 发表的财务会计准则公告和财务 会计准则解释傅颀FASB以美国执业会计师协会、财务经理 协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计协会等六 个组织成立的财务会计基金会（FAF） 为其母体的，由此形成了由证券业、工 商界、金融界、学术界共同参与的比较 广泛的基础 SEC通过它的会计系列文告，正面阐明自 己的立场，来影响和引导会计准则的制 定工

4、作，而避免采用直接敢于或批评的 做法傅颀二、年度审计和财务报告的要求主要适用 于股票上市交易或公开发行的公司 法律没有对定期公布经过审计的财务报告 提出要求 对年度审计和公布财务报告的要求实际上 只存在于联邦一级 美国公司财务报告的目标，主要是为证券 投资者提供决策有用的信息，而公认会 计准则的制定，也以维护这些投资者的 利益为前提傅颀三、以财务会计概念框架指导会计准则的 制定 美国会计准则体现了实用主义和理论研究 的相结合 准则制订过程： 准则制定机构内部的“讨论备忘录”公 开发布的征求意见稿最终的准 则公告的公认会计准则 采取通过对会计实务的考察从惯例中进行 筛选的方式财务报告概念框架傅颀

5、CF(Conceptual Framework)：财务报告 目标、会计信息的质量特征、财务报表 的要素及其定义、会计的确认和计量 概念框架产生的背景： 美国的会计职业界长期面临着政府管制的 压力，为说服证券交易委员会和相应的 政府部门不要过多干涉会计职业界的活 动，最有效的“借口”是理论，即需要有一 种会计不应由政府管制的理论傅颀FASB所制订的概念框架，以目标、信息质量、 要素、要素的确认和计量为核心，形成一个内 在一致的理论体系。通过这一框架，可向社会 各界、特别是政府部门表明，会计准则有其内 在的科学性，制订会计准则需要有一套完整、 严密的理论指导。突出强调会计准则的技术性 与科学性，并

6、通过概念框架建立一个复杂的理 论体系，为会计准则制订机构抵御来自不同利 益机构的游说压力，提供了强有力的辩解“借 口” *概念框架能完成其使命吗？美国认股权会计准则的制定过程：折中和调和傅颀四、税务会计与财务会计相背离 美国政府十分重视利用所得税作为刺激投 资和调节分配的经济杠杆，直接导致了 税务会计和财务会计的分离 在收入和费用的确认上，公认会计准则主 要采用应计制，而所得税法则主要依据 实现制 应税收益和报告收益之间存在着大量的暂 记性差异，在B/S上往往出现巨大的递 延所得税借项或贷项傅颀五、其他重要特征 1、重视短期偿债能力分析，强调充分披露 ，不赞成利润平滑化 2、详细和繁多的会计准

7、则和审计规章 会计准则长期奉行以“规则”为导向 3、强大的会计职业界组织 AICPA发布的审计准则和规章及职业道德 规范，对会计职业界有效发挥了约束力 量PCAOB傅颀六、2002年公众公司会计改革和投资者保护 法案的重大结构性改革（The Sarbanes- Oxley Act of 2002)目的：通过加强对投资者的信心至关重要的相互 制衡机制来改进财务报告体系 以纯原则为基础或以纯规则为基础的准则都存在 不完善之处 以纯原则为基础：在报表编制者和审计师进行职 业判断时很少提供指南，执行起来有很多困难 以纯规则为基础：常常会提供规避准则意图的手 段傅颀以目标为导向的会计准则： *以经改进并

8、一致应用的概念框架为基础 *明确指出准则的会计目标 *提供充分的细节和结构，使准则能够得以 一致的实施和应用 *尽量减少准则中的例外情况 *避免使用使得财务人员能在技术上遵循准 则却在实质上规避准则意图的“界线”傅颀以目标导向的准则明确要求管理当局承担 在公司财务报告中准确报告交易或事项 经济实质的责任，并且受到贯穿于各相 关准则的责任，目标导向的准则更强调 管理当局和审计师的责任 目标导向的准则可能比以规则为基础的准 则或纯原则的准则需要更少的职业判断 ，这样，更有利于一致性和遵从准则的 意图傅颀1、在财务会计准则的制定方面 法案规定，今后FASB制定的准则均需经过 SEC认可。 同时，法案

9、切断了AICPA对FASB的财务支 持，改由公众公司支付“会计支持费”作为 FASB的运作资金来源，以摆脱鉴证中介机构 对FASB的影响，以维护会计准则制定的独立 性 2、2002年10月21日发出了关于美国准则制 定趋向原则基础的建议，公开征求意见傅颀2、在独立审计的监督机制方面 法案规定，建立一个独立的公众监督机构公众 公司会计监督委员会(PCAOB)，负责对CPA行业的监 督 PCAOB属于非营利法人组织，其主要职责包括审计准则 的制定、会计师事务所的注册、对CPA行业的监督、 对审计事件的查处，可以说是把大部分重大权力从 AICPA的行业自律权中剥离出去，使AICPA主要只留 下行业的

10、职业道德建设（含监管）及维护CPA的正当 权益（包括对CPA审计失败责任的鉴定）的职责了 PACOB的运作资金来源，来自公众公司支付的“会计支 持费”，但处理会计师事务所注册申请和处理年度报告 所发生的费用，则来自事务所缴纳的注册费和年费傅颀后安然美国会计准则继续延续前安然的提 高会计信息的决策有用性改良思路，会 计信息质量特征继续强调相关性与可靠 性的平衡，并将可比性提到与相关性、 可靠性同等重要的地位。 以放宽会计估计提高相关性 以增强透明度提高可靠性 以限制会计政策提高可比性傅颀1、美国会计准则改良的理论依据： 美国CF是准则的准则，但起内在逻辑不一 致性一直受到世人批评 2、相关性是否

11、提高有待实践检验 3、会计信息的可比性和可靠性程度的降低 思考：以B股公司为试验田，充分检验公 允价值和全面收益在中国的运用傅颀第三节 英国会计模式一、通过公司法管理公司事务、包括 对公司财务会计和报告的要求 公司法是全国性的法律，目前执行的是 1948年颁布的公司法以及1967、 1976、1981和1989年几次重大的修订 法令 1948年公司法首次提出了“真实和公 允”的指导思想傅颀1981年修订的公司法提出了与欧洲经济共同体 指令所提出的十分类似的五项会计原则： 1、持续经营假设 2、一致性 3、审慎 4、应用权责发生制 5、分开确定任何总数的组成部分 1989 年修订的公司法又认可了

12、欧洲经济共 同体的第7号指令，要求编制合并财务报表傅颀二、在遵循公司法规定的基础上由民间机构制定会 计准则 1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会开始制定和发 布会计原则推荐书，类似美国的会计研究公报 ，但不具有类似的权威性和对会计职业的约束力， 因此起不了规范作用 1971年，ASSC会计标准筹划指导委员会开始发布标准 会计管理公告 1976年，ASSC改组为ASC会计标准委员会 1990年，ASB取代了ASC，这时，它已发布了25个标准 会计管理公告 至2000年7月，ASB已发布了19个财务报告准则 以后，ASB决定不再制定和发布新准则，而只是制定和 发布将国际会计准则运用于英国的相关

13、准则傅颀三、关于“真实和公允”的观点从历史上看，“真实和公允”的观点 来源于传统的、英国人对财产所有者承 担“经营责任”所奉行的信条此观点已为欧洲经济共同体第4号指 令所接受 四、重新构造公司对外财务报告 1、以“真实和公允”观点为基础 2、对财务报告的目标，除供报表使用者作 经济决策外，还提出供使用者“评价企业 管理当局的经管责任”傅颀3、对财务报表的质量特征，只简要提出（ 1）相关性（2）可靠性（3）可比性和 （4）可理解性 4、对财务报表的要素定义较简括 5、对初始确认以后帐面金额的计量，可以 以历史成本或现行价值为计量基础，在 财务报表中应列报现金流量信息 总的说来，英国ASB的财务报

14、告原则公 告更接近于国际会计准则委员会于 1989年发布编报财务报表的框架傅颀五、其他重要特征 （一）关于社会经管责任和增值表 增值表所反映的增值额应在出资者以及雇员、政 府之间进行分配，这正是报告公司的社会经管 责任的体现 （二）关于在会计计量中支持现行成本会计 1980年发布的第16号标准会计管理公告，在物 价变动会计中要求采用现行成本会计，以取代 原先在1974年发布的要求采用一般购买力会 计的第7号标准会计惯例。而且规定，现行成 本会计报表不仅可以作为历史成本报表的补充 ，而且可以作为基本财务报表傅颀（三）英国的会计职业界 英国的会计职业界，并没有组成全国同意 的组织，而是分别组成按地

15、域的特许会 计师协会和全国性的注册会计师协会傅颀第四节 法国会计模式一、法国会计模式的主要特点及其决定因 素 1、法国会计体制的主要特点 （1）法国政府在会计规范中的重要作用 （2）法国会计制度的法律条文化：商法与 公司法 法国的会计法规分为四个层次： 首先，法国作为欧盟的成员国，有义务实 施欧盟的各项法规傅颀其次，在法律这一层次上，1983年4月30 日通过的商法修正案是法国历史上 第一个完整的会计法律 再次，政府还制定了各项条例，包括上述 法律的实施细则 最后，财政经济部还颁布了大量有关会计 规范的规定，其中最著名的就是会计总 方案 主要体现在以下两个方面： *根据企业规模大小来确定适用范围：扩展 方案用于上市公司，标准方案用于大中 型企业，缩略方案用于小型企业傅颀*考虑行业差异，制定一些具体的专业会计 方案 （3）法国财务会计和税务会计的统一性（ 书48页） （