城镇土地使用税

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1、第七章 资源税第二节 城镇土地使用税本章节在注会考试的分值 城镇土地使用税06年考了3分、07年2分 、08年2分。 【本章节重点与难点】 重点：城镇土地使用税的纳税义务人、 计税依据、税收优惠 难点：税收优惠 一、概念和特征 （一）概念 城镇土地使用税，是指对我国城市、 县城、建制镇和工矿区内使用土地的单 位和个人，按其实际占用土地面积和规 定的土地等级征收的一种税。 （二）特征【掌握前3项】 1、城镇土地使用税针对的是“使用行为” ，而不是“转让”或“租赁”行为。 2、“城镇土地”是指“城市、县城、建制镇 、工矿区”的土地，不包括农村的土地。 3、其计税依据是“其实际占用的土地面 积” 。

2、 4、采用“幅度定额税率”。 5、 实行“按年计征、分期缴纳”的征税方 法，因此，城镇土地使用税税率是指年 税率。 二、纳税义务人（教材197页） 1、城镇土地使用税的纳税义务人，是使 用城市、县城、建制镇和工矿区土地的 单位和个人，包括：外商投资企业和外 国企业。 2、城镇土地使用税的纳税人通常包括以 下几类：（1）拥有土地使用权的单位和 个人。（2）拥有土地使用权的单位和个 人不在土地所在地的，其土地的实际使 用人和代管人为纳税人。（3）土地使用 权未确定或权属纠纷未解决的，其实际 使用人为纳税人。（4）土地使用权共有 的，共有各方都是纳税人，由共有各方 分别纳税。 【权属人权属人不在的，

3、实际使 用人或代管人；权属人未定的，为实 际使用人；共有权属的，由共有人按 其实际使用的土地面积分别缴纳】 例1、某城市的甲与乙共同拥有一块土地 的使用权，这块土地面积为1500平方米 ，甲实际使用13，乙实际使用23， 则甲应按500平方米缴纳城镇土地使用税 ，乙应按1000平方米缴纳城镇土地使用 税。 三、征税对象和范围以及减免税的规定 （一）征税对象和范围 1、城镇土地使用税的征税范围是：城市 、县城、建制镇和工矿区内属于国家所 有和集体所有的土地，不包括农村集体 所有的土地。 2、城市的土地包括市区和郊区的土地。 3、建立在城市、县城、建制镇和工矿区 以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使

4、 用税。 （二）减免税的规定【本章重点】p199 1、机关单位业务用地； 2、事业单位业务用地； 3、公益单位自用地，营业性用地不免； 4、城镇公共用地； 5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用 地 【但不包括农副产品加工场地和生活 办公用地。 】 6、经批准开山填海整治的土地和改造的 废弃土地，从使用的月份起免缴土地使 用税5年至10年。 （了解） 7、非营利性卫生机构自用的土地，免征 城镇土地使用税 ； 8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿 园，其用地能与企业其他用地明确区分 的，免征城镇土地使用税。 9、免税单位无偿使用纳税单位的土地 ，免征城镇土地使用税。 纳税单位无偿使用免税单位的土地

5、， 纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。 纳税单位与免税单位共同使用、共有 使用权土地上的多层建筑，对纳税单位 可按其占用的建筑面积占建筑总面积的 比例计征城镇土地使用税。 10、（1）对企业厂区以外的公共绿化用 地和向社会开放的公园用地，暂免征收 城镇土地使用税； （2）对企业的铁路专用线、公路等用地 ，在厂区以外、与社会公用地段未加隔 离的，暂免征收城镇土地使用税。 省级地税局确定减免税的有：【了解】 （一）个人所有的居住房屋及院落用地。 （二）房产管理部门在房租调整改革前经租的 居民住房用地。 （三）免税单位职工家属的宿舍用地。 （四）民政部门举办的安置残疾人占一定比例 的福利工厂用地。

6、（五）集体和个人办的各类学校、医院、托儿 所、幼儿园用地。供热企业【掌握】 （1）向居民供热并向居民收取采暖费的 供热企业暂免征收土地使用税。 （2）对既向居民供热，又向非居民供热 的企业，可按向居民供热收取的收入占 其总供热收入的比例划分征免税界限 ；（3）对于兼营供热的企业，可按向居 民供热收取的收入占其生产经营总收入 的比例划分征免税界限。 例2、【06初级会计职称考试】 我国目前只对国家所有的土地征 收城镇土地使用税，对集体所有 的土地不征收城镇土地使用税。 （） 【答案】 【解析】凡在城市、县城、建制镇、工 矿区范围内的土地,不论是属于国家所有 的土地,还是集体所有的土地,都是城镇土

7、 地使用税的征税对象。 例3、【07年初级会计职称考试】 根据 城镇土地使用税法律制度的规定，下列 各项中，属于城镇土地使用税计税依据 的是（ ）。 A.建筑面积 B.使用面积 C.居住面积 D.实际占用的土地的面积 【答案】D 【解析】本题考核城镇土地使用税的计 税依据。根据规定，城镇土地使用税计 税依据为“实际占用的土地面积”。 例4、【08年注会试题】某人民团体A、B两栋 办公楼，A栋地3000平方米，B占地1000平方 米。2007年3月30日至12月31日该团体将B栋 出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米 15元，该团体2007年应缴纳城镇土地使用税 （ ） A.3750元 B.

8、11250元 C.12500元 D.15000元 【答案】B 【解析】人民团体自用的A楼免税。 出租B楼，属于“营业性使用”需要缴纳城 镇土地税。2007年3月30日至12月31日 ，共9个月，而城镇土地使用税的税率15 元平方米是指年税率。 城镇土地使用税（100015912 11250（元） 例5、【2007年注会试题】某市肉制 品加工企业2006年占地60000平方 米，其中办公占地5000平方米，生 猪养殖基地占地28000平方米，肉制 品加工车间占地16000平方米， 企业内部道路及绿化占地11000平方 米。企业的在地城镇使用税单位税 额每平方米0.8元。该企业全年应缴 纳城镇土地

9、使用税。 例6、【06年注会试题】某供热企业 占地面积80000平方米，其中厂房 63000平方米（有一间3000平方米 的车间无偿提供给公安消防队使用 ），行政办公楼5000平方米，厂办 子弟学校5000平方米，厂办招待所 2000平方米，厂办医院和幼儿园各 1000平方米， 厂区内绿化用地3000平方米； 2005 年度该企业取得供热总收入5000万 元，其中2000万元为向居民供热取 得的收取。城镇土地使用税单位税 额每平方米3元，该企业2005年度应 缴纳城镇土地使用税（ ）。 四、税率和计税依据、计算公式 计算公式： （全年）应纳税额=实际占用应税土地面 积（平方米）适用税率 （一）

10、税率【了解】 1、幅度定额税率，根据城市的规模设计 相应的税额。规模大的城市适用税率 高，规模小的城市适用税率低，城市 适用的税率比县城、建制镇、工矿区 要高。 2、最高与最低税额之间相差50倍；每 一级别里，最高额是最低额的20倍。 3、经济落后地区，税额可适当降低 ，但降低额不得超过税率表中规定 的最低税额30%。经济发达地区的 适用税额可适当提高，但需报财政 部批准。（二）计税依据【掌握】 1、城镇土地使用税的计税依据是“实 际占用的土地面积”。2、测定的面积 土地使用证书记载 申报的面积 具体的确认方法为：（1）由省、自治区 、直辖市人民政府确定的单位组织测定 土地面积的，以测定的面积

11、为准。（2） 尚未组织测量，但纳税人持有政府部门 核发的土地使用证书的，以证书确认的 土地面积为准。（3）尚未核发土地使用 证书的，应由纳税人申报土地面积，据 以纳税，待核发土地使用证以后再作调 整。 例7、某城市的一家公司，实际占地 23000平方米。由于经营规模扩大， 年初该公司又受让了一尚未办理土 地使用证的土地3000平方米，公司 按其当年开发使用的2000平方米土 地面积进行申报纳税，以上土地均 适用每平方米2元的城镇土地使用税 税额。该公司当年应缴纳城镇土地 使用税为（ ）。 【解析】测定的面积 土地使用证书记 载 申报的面积 未组织测量，未发土地证书，按“申报” 应纳税额=（23

12、0002000）2=50000 （元） 五、征收管理 （一）纳税义务发生时间 （1）纳税人购置新建商品房，自房屋交 付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税 。 （2）纳税人购置存量房，自办理房屋权 属转移、变更登记手续，房地产权属登 记机关签发房屋权属证书之次月起，缴 纳城镇土地使用税。 （3）纳税人出租、出供房产，自交付出 租、出供房产之次月起，缴纳城镇土地 使用税。 （4）以出让或转让方式有偿取得土地使 用权的，应由受让方从合同约定交付土 地时间的次月起缴纳城镇土地使用税； 合同未约定交付时间的，由受让方从合 同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 （5）纳税人新征用的耕地，自批准征用 之日起满1

13、年时开始缴纳土地使用税。 （6）纳税人新征用的非耕地，自批准征 用次月起缴纳土地使用税。 【05年注会试题】新征用耕地应缴纳的 城镇土地使用税，其纳税义务发生时间 是（ ）。A.自批准征用之日起满3个月B.自批准征用之日起满6个月C.自批准征用之日起满1年D.自批准征用之日起满2年【答案】C （二）纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算、分期 缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、 自治区、直辖市人民政府确定。 （三）纳税地点 1、城镇土地使用税在土地所在地缴纳。 2、（1）纳税人使用的土地不属于同一 省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人 分别向土地所在地的税务机关缴纳土地 使用税； （2）在同一省、自治区、直 辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的 土地，其纳税地点由各省、自治区、直 辖市地方税务局确定。 【07年注会】纳税人在全国范围内跨省 、自治区、直辖市使用的土地，其城镇 土地使用税的纳税地点由国家税务总局 确定。（ ） 【答案】【解析】纳税人在全国范围内跨省 、自治区、直辖市使用的土地，其城镇 土地使用税分别向土地所在地的税务机 关缴纳。