金融工具确认和计量及其对金融监管的影响课件

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1、金融工具确认和计量及其对金融监管的影响1金融企业会计规范的法律层次 中华人民共和国会计法（法律）全国人大1985年发布，1993年、1999年修订，是会计的“ 根本大法”。 企业财务会计报告条例（国务院条例）国务院2000年发布，规范企业财务会计报告的构成、编 制、对外提供和法律责任。 企业会计准则（部门规章）财政部1993年起陆续发布，至2006年2月25日共发布39项 会计准则,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。基本准则（1项）：关于会计信息质量要求(会计原则)、 会计要素的定义、确认、计量等基本规定。作用：指导具体准则的制定；具体准则未涉及的业务，按基本准则执行。2金融企业会计

2、规范的法律层次具体准则（38项）：关于特定会计要素、特定行业会计 处理和财务报告的规定。包括：一般业务会计准则特殊行业的特殊业务会计准则（如保险合同、再保 险合同、石油天然汽开采）财务报告准则（如现金流量表、中期财务报告）涉及金融企业的具体会计准则第22号金融工具确认和计量第23号金融资产转移第24号套期保值第37号金融工具列报3金融企业会计规范的法律层次 企业会计制度（部门规章）财政部2000年发布，取代原分行业会计制度，适用于除 金融企业以外的所有企业。 金融企业会计制度（部门规章）财政部2001年发布，2002年起适用于上市金融企业，是 企业会计制度在金融企业的特定运用。 关于金融企业会

3、计业务的单项规定（规范性文件）财政部陆续发布，是对金融企业会计制度的补充和 修订。金融企业呆账准备金提取管理办法（财金200549号 ）关于金融企业呆账准备金提取有关问题的通知（财金 200590号）4金融企业会计规范的法律层次n会计准则与会计制度的关系会计准则侧重于确认和计量，会计制度侧重于记录和 报告；会计准则强调会计人员的职业判断，会计制度强调忠 实记录；会计准则是主体，会计制度是补充，相当于准则的详 细操作指南。5金融企业会计规范的法律层次 “原则导向型”会计规范体系以会计准则取代会计制度，对企业会计核算作出原则性规定；企业根据会计准则制定本单位的会计核算办法。自2007年1月1日起上

4、市金融企业执行企业会计准则，不再执行金融企业会计制度 。6金融工具确认和计量出台的背景随着经济全球化和国际资本市场一体化发展，要求会 计这一“国际通用商业语言”具有更高的国际化程度 。2001年4月国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会 计准则理事会（IASB），致力于制定一套单一的、高 质量的、全球范围内普遍适用的国际财务报告准则（ IFRS），得到越来越多国家和地区的认可。2005年1月 起，欧洲大多数国家和中国香港正式接受国际会计 准则第39号金融工具：确认和计量(IAS39)。7金融工具确认和计量出台的背景境外会计师事务所依据国际会计准则审计国内上市银 行。中国银行业金融机构纷纷境

5、外上市，需要执行国际通 行的会计准则。近年来国内银行业金融工具业务特别是衍生金融工具 业务迅速发展，迫切需要相应会计准则对其会计处理 加以规范。财政部于2005年8月发布金融工具确认和计量暂行规 定（财会200514号），为第22号准则的出台作了 前期准备。第22号准则是“中国化”的IAS39。8基本定义 金融工具(financial instruments)：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融 负债或权益工具的合同。 （非金融工具：固定资产、无形资产、抵债资产 ） 金融资产(financial assets)：指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取 现金或其他金融资产的合

6、同权利，以及在有利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如 应收款项、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融 资产等。 9基本定义 金融负债(financial liabilities)：指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金 融负债的合同义务，如应付款项、借款、应付债券以 及衍生金融负债等。 权益工具(equity instruments)：指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的 剩余权益的合同。10基本定义 衍生金融工具(derivatives)：指具有以下全部特征的金 融工具：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价

7、格、汇率 、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或类似 变量的变动而变动；（衍生性）不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；（杠 杆性）在未来某一日期结算。 衍生金融工具包括：金融远期合同(forward contract) 、金融期货合同(future contract)、金融互换(swap)、金融 期权(option)，以及具有上述一种或多种特征的混合工 具。11基本定义n利得（gains）：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得收入利得的会计处理：计入当期损益；计入所有者权益n损失（losses）：是指由企业非日常活动所发生

8、的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 。损失费用损失的会计处理：计入当期损益；计入所有者权益12金融工具的分类n分类的依据金融工具本身的特征企业持有金融工具的意图和能力n金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (Fair value through P&L)交易性金融资产（于交易日）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产持有至到期投资(Held-to-maturity)贷款和应收款项(Loans and receivables)可供出售金融资产(Available-for-sale)13金融工具的分类n金融负债的分类以公允价值计

9、量且其变动计入当期损益的金融负债 (Fair value through P&L)交易性金融负债（于交易日）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债其他金融负债(other liabilities)14金融工具的分类n符合以下条件之一的，属于交易性金融资产或金融负 债：企业持有金融资产或承担金融负债的目的，主要是为 了近期内以公允价值出售或回购；金融资产或金融负债是企业采用短期获利模式进行管 理的金融工具投资组合中的一部分；（例如，企业经常买卖国债已经建立起一种交易模式，新购入的 属于这种交易模式的国债，无论其本身是否在短期内买卖，均应 根据其所属模式划为交易性资产。）衍生金融工具

10、。15金融工具的分类n符合下列条件之一的金融资产或金融负债，可以在初 始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产或金融负债：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负 债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或 计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该 金融资产组合或金融负债组合以公允价值为基础进行 管理、评价并向关键管理人员报告。16金融工具的分类n同时具备下列条件的，属于持有至到期金融资产：企业有明确意图并有能力持有至到期；到期日固定、回收金额固定或可确定；非衍生金融资产。 17金融工具的分类n贷款和应收款项，指在活跃市场中没有报价、回

11、收金 额固定或可确定的非衍生金融资产。n可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍 生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；交易性金融资产。 18金融工具的分类n不同分类之间相互转移的限制分类一经确定，不同类别间不得相互转移，以下情况 除外：企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度 内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于 该类投资在出售或重分类前的总额较大时(如超过5%) ，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融 资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内 不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。（惩罚 性条款！）

12、19金融工具的分类新旧分类比较20金融工具的分类国际大银行21金融工具的确认和计量会计业务处理流程经济 业务 发生确认计量记录报告会计信息使用者22金融工具的确认和计量确认：将一项资产或负债在资产负债表内加以反映。 计量：以确定的货币单位对资产或负债进行度量。 初始确认：金融资产或负债首次在资产负债表内反映 。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或 金融负债。 终止确认：将金融资产或金融负债从企业的账户和资 产负债表内予以转销。企业收取金融资产未来现金流量的合同权利终止时，应当将 该金融资产终止确认。企业金融负债的现时义务全部或部分已解除时，才能终止确 认该金融负债或其一部分。

13、23金融工具的确认和计量n初始计量：初始确认金融工具时所作的计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量 。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负 债，交易费用直接计入当期损益；其他类别的金融资产或金 融负债，交易费用计入初始确认金额。 公允价值(fair value)：指在公平交易中，熟悉情况并自 愿的交易双方进行资产交换或债务清偿的金额。 交易费用：指可直接归属于购买、发行或处置金融工 具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司 、券商等的手续费和佣金等。24金融工具的确认和计量n后续计量：在每一资产负债表日对金融工具进行重新 计量交易性金融资产、可供出售金融

14、资产：按公允价值计 量；持有至到期投资、贷款和应收款项：按实际利率法， 以摊余成本计量。交易性金融负债：按公允价值计量；其他金融负债：按实际利率法，以摊余成本计量。25金融工具的确认和计量初始计量、后续计量、价值变动处理的比较金融工具类别初始计量后续计量价值变动 的处理交易性资产公允价值公允价值不计提减值准备，公允价值变动计 入当期损益持有至到期资产公允价值 +交易费用摊余成本 (实际利率法 )终止确认、发生减值或摊销时产生 的利得或损失，计入当期损益。 贷款及应收款项公允价值 +交易费用摊余成本 (实际利率法 )终止确认、发生减值或摊销时产生 的利得或损失，计入当期损益。可供出售资产公允价值

15、 +交易费用公允价值计提减值准备，公允价值变动计入 资本公积，至终止确认或减值时再 转入当期损益。 交易类负债公允价值公允价值公允价值变动计入当期损益其他负债公允价值 +交易费用摊余成本 (实际利率法 )终止确认、发生减值或摊销时产生 的利得或损失，计入当期损益。26金融工具的确认和计量n摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或 金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本=初始确定金额-已偿还 本

16、金累计摊销额 -减值损 失减值损 失=期初摊余成本-期末摊余成本期末摊余成本=未来现金流量按实际 利率折现27金融工具的确认和计量n实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金 融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入 或利息费用的方法。n实际利率（effective interest rate)：是将金融资产或金融负债在预计期限内的未来现金流 量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使 用的利率。28金融工具的确认和计量例1实际利率法举例：分期付息，到期还本 贷款合同总额：100,000,000（现金流出） 合同利率：5%；贷款日期：2004年1月1日；贷款期限：5年(每年末付息，到期还本) 银行初始支付成本（管理费用）：