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1、会计学原理AccountingPrinciples第二章 账户与复式记账会计学原理 第二章 账户与复式记账 主要内容第一节 会计方程式第二节 会计科目与账户第三节 复式记账第四节 总分类账户与明细分类账户会计学原理 第二章 账户与复式记账 学习目的和要求深刻理解各会计要素之间的关系，尤其是资 产与负债及所有者权益的关系；熟悉会计科目和 账户的基本结构；理解单式记账法与复式记账法 的特点，着重掌握借贷记账法的基本原理；掌握 总分类账户和明细分类账户的设置、关系、平行 登记的要点、结果及其核对。重点与难点1. 资产、负债、所有者权益的关系 2. 借贷记账法的基本原理（内容） 3. 总分类账户与明细
2、分类账户会计学原理 第二章 账户与复式记账 第一节 会计方程式一、会计方程式的含义及种类1. 会计方程式的含义也称会计恒等式，或会计平衡公式。它是指用数学方程表 示的会计要素之间数量关系的等式。2. 会计方程式的种类（1）基本会计恒等式资产负债所有者权益（2）动态会计恒等式收入费用利润（3）扩展(综合)会计恒等式资产费用负债所有者权益收入二、基本会计恒等式（静态三要素的关系)现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益=资产 = 负债 + 所有者权益会计学原理 第二章 账户与复式记账 接企业资金现
3、金存货长期投资机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用会计学原理 第二章 账户与复式记账 接回回顾顾会计学原理 第二章 账户与复式记账 对基本会计恒等式的理解 基本会计恒等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金 存在形态与资金来源渠道； 以货币计量时，会计恒等式双方数额相等；资金负债所有者 权益资产资金资金资金占用形态资金来源渠道会计学原理 第二章 账户与复式记账 资产会随着负债、所有者权益的增减而成正方向变化。 资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少 基本会计恒等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的资产权属 关系； 是设置账户
4、、复式记账及编制会计报表等会计核算方法 建立的理论依据。例1: 2009.1.1资产 现金 20 000 银行存款 50 000负债 借款 20 000 所有者权益 资本50 000 资产总计 70 000权益总计 70 000会计学原理 第二章 账户与复式记账 基本会计恒等式的经济意义资产负债所有者权益即 资产债权人权益所有者权益资产权益 该式左边是企业拥有或控制的各种资产，右边是资产的提供 者对资产提出的要求权。移项：资产负债所有者权益 该式表明：债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对 资产的要求权。会计学原理 第二章 账户与复式记账 三、动态会计恒等式（动态三要素的关系)收入 费用
5、= 利润 对动态会计等式的理解 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额； （收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损） 利润会随着收入的增减成正方向变化； 利润会随着费用的增减成反方向变化。 例2: 2009年1月份收入（26000元）费用（8000元）利润（18000元）会计学原理 第二章 账户与复式记账 四、扩展(综合)会计恒等式（六要素的关系)资产 费用 负债 所有者权益 收入资金存在形态资金来源渠道700002600080002000050000180002009年1月31日这一新的时点上：资产（88000元）=负债（20000元）+所有者权益（5000018000元）可见，无
6、论在什么时点上去观察，都有资产与负债、所有者权益的平衡关系。因此，“资产负债所有者权益”是基本的会计恒等式。收入增加资产； 费用减少资产。 二者之差成为资 产的变动额收入大于费用时增 加的利润形成对所 有者权益的增量对综合会计方程式的理解一期初 资产（7）= 负债（2）+ 所有者权益（5）静态会计等式期内 资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入 动态会计等式（8.8） （0.8） （2） （5） （2.6）期初期初期初变动变动变动发生取得期末 资产（8.8）= 负债（2）+ 所有者权益（6.8）静态会计等式期末期末期末会计学原理 第二章 账户与复式记账 会计学原理 第二章 账户与复式记账
7、对综合会计方程式的理解二A.资产负债所有者权益收入费用利润两式合并：B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产负债所有者权益利润或:资产负债所有者权益（收入费用）C.将上面B中的第二个公式移项，即成:资产费用负债所有者权益收入 会计学原理 第二章 账户与复式记账 五、经济业务及其类型（一）经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦 称作交易或事项。经 济 活 动应办理会计 手续、能运用会 计方法反映的经 济活动不能办理会 计手续、不能用 会计方法反映的 经济活动经济 业务非经济 业 务会计学原理 第二章 账户与复式记账 1. 交易（transactions）企业与其
8、他经济实体之间发生的商品或劳务交换。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。2. 事项（events） （1）外部事项（交易,transactions）企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。（2）内部事项企业内部发生的经济活动。 会计学原理 第二章 账户与复式记账 （二）经济业务的基本类型 从现金流转角度的分类1.收款交易与事项现金、银行存款增加2.付款交易与事项现金、银行存款减少3.转账交易与事项不影响现金、银行存款 从会计要素的角度分类（见下）六、经济业务的发生不会破坏会计恒等式基于综合会计方程式基于综合会计方程式1.类型一：资产增加，负债或所有者权益同时增加(资金总额增加)例：（1）
9、接受投资者以货币资金70万投资（2）向银行借入短期借款30万资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益 70万负债30万会计学原理 第二章 账户与复式记账 2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少)例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元资产负债+所有者权益资产70万资产90万所有者权益 50万所有者权益 70万资产100万 负债20万负债30万会计学原理 第二章 账户与复式记账 3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料资产负债+所有者权益所有者权益 70万负债30万资
10、产100万会计学原理 第二章 账户与复式记账 4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变)例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本（2）将企业的资本公积20万元转增股本资产负债+所有者权益资产100万所有者权益 70万负债20万所有者权益 80万负债30万会计学原理 第二章 账户与复式记账 5.类型五：收入增加，资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益 70万负债30万资产100万资产20万收入20万会计学原理 第二章 账户与复式记账 6.类型六：费用增加，资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产
11、+费用负债+所有者权益+收入所有者权益 70万负债30万资产85万资产100万费用15万会计学原理 第二章 账户与复式记账 会计学原理 第二章 账户与复式记账 总结：经济业务影响会计恒等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计恒等式中的两个 会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：增加减少会计学原理 第二章 账户与复式记账 结 论无论发生什么样的经济业务，都不会破坏无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计方程式的恒等关系会计方程式的恒等关系. .第二节 会计科目与账户一、会计科目的含义及设置的目的、依据与原则（一）含义按一定标准对会计要素的内容进行具体分类的项目。例如：将
12、资产这一会计要素进行分类，可分为现金、银行存款、原材料等，“现金”、“银行存款”、“原材料”就是会计科目。（二）设置目的为分门别类地反映和监督各项经济业务，以及由此而引起的各项会计要素的增减变动情况创造条件，以提供有用的核算资料。（三）设置依据1.企业经济活动及其资金运动的客观规律2.会计目标的基本要求 会计学原理 第二章 账户与复式记账 会计学原理 第二章 账户与复式记账 （四）设置原则在我国，会计科目由财政部统一制定。1.必须结合会计对象的特点。2.必须符合经济管理的需要。3.必须统一性与灵活性相结合。 （见教材，自学）4.必须保持相对稳定。5.必须含义明确，通俗易懂。 会计学原理 第二章
13、 账户与复式记账 二、会计科目的分类（一）会计科目按其核算的经济内容不同，可分为 资产类：库存现金、银行存款等 负债类：短期借款、应付账款等 所有者权益类：实收资本、资本公积等 成本类：生产成本、制造费用等 损益类：主营业务收入、管理费用等 共同类：清算资金往来、货币兑换等会计学原理 第二章 账户与复式记账 （二）会计科目按其提供资料的详细程度不同，可分为： 总分类科目（总账科目、一级科目）：它是会计对象的具体内容进行总括分类的项目。 明细分类科目：是对总分类科目进一步分类的项目。总总分类类科目 （一级级科目）明细细分类类科目 二级级科目（子目）明细细科目（细细目） 原材料原料及主要材料甲材料
14、 乙材料 辅辅助材料润润滑油 油漆 燃料焦炭 汽油三、会计账户及其结构与功能 （一）会计账户的含义与特点1.含义是指根据会计科目在账簿中开设的具有一定结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类反映和监督的一 种工具。资产类账户负债类账户所有者权益账户收入类账户账户群费用类账户利润类账户经济业务会计学原理 第二章 账户与复式记账 2、设置账户的原因见教材P403. 特点（1）账户提供分类的会计信息每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况（2）账户提供连续性的会计信息及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史”和“ 现时” 情况会计学原理 第二章 账户与复式记账 （二）账户的结构和功能1.账户的
15、基本结构经济活动及其资金运动的基本规律资金的数量变化：增加、减少会计目标与会计假设分期报告信息：期末结余（增减变动结果）账户结构界定的依据会计学原理 第二章 账户与复式记账 账户的基本结构年凭证 号数摘 要借 方贷方借或贷余 额月日会计学原理 第二章 账户与复式记账 账户基本结构的简化形式“丁”字形账户账 户 左方记录增加(或减少)余额(借方)(贷方 )右方记录减少(或增加)(或余额 )会计学原理 第二章 账户与复式记账 2.账户的基本功能提供“两类四种”会计信息指标 （1）账户提供的会计信息指标的内容 账户右方(贷方 )左方(借方)期末余额本期(减少)发生额本期(增加)发生额期初余额期末余额期初余额余 额会计学原理 第二章 账户与复式记账 （2）账户提供的会计信息指标的性质静态指标动态指标本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户信息体系账户信息体系余额本期发生额会计学原理 第二
