审计日记和审计工作底稿的质量控制

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1、审计日记和审计工作底稿的 质量控制 审计日记制度是审计质量控制办法中的一 个亮点，也是审计人员实施审计步骤中变 化最大的一个地方，按一位审计长的说法 ：“审计日记是审计质量控制体系非常重 要的一个关口”。因此，无论从它的变化 来说，还是它在审计质量控制中的位置上 看，它都是我们审计人员最为关注和最想 了解清楚的一个部分。 一、为什么要实行审计日记制度 （一）办法颁布前审计工作底稿存在的问 题审计署从1996年制定38个关于审计工作底 稿的规定较为抽象，其基本准则第28条规定“审 计人员实施审计时，应当对审计工作进行记录 ，编制审计工作底稿。 2000年审计署颁布审计准则在原来38个规范基础上有

2、了一些变化，基本准则第27条规定：审计人员实施审计时，应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。 2000年颁布的准则与38规范相比，有两个突出的变化：一是强调审计人员应当对审计工作中重要事项以及审计人员作出的专业判断进行记录，对审计结论或者审计查出问题摘要；二是2000年审计准则设计的审计工作底稿的基本格式中专门增加一项“审计过程记录”。 但由于2000年准则对审计工作底稿中的审计过程记录规定的不具体，审计人员实际操作起来还是五花八门的。例如在这两年的优秀项目的评比中，有的审计工作底稿中，将审计结论写入审计审计过程工作记录，或者

3、根本就没有审计过程记录，或者审计过程记录非常简单，根本看不出如何按照审计方案实施审计步骤、采取了什么方法。这也一方面说明我们审计人员还没有掌握审计过程记录的方法，另一方面，原来的准则对这方面也没有突出强调，操作性 也不强。 在审计人员过去普遍的概念中就是，一事一 稿，或者按照一个项目编制对应底稿，主要落 脚点在于对重要性问题的揭露。 现在实行审计日记制度就是要彻底改变原来 审计人员编写审计底稿的做法，将审计日记和 审计工作底稿分开，用审计日记来控制审计人 员实施审计的行为，就是要真实、完整地反映 出审计人员实施审计的全过程。 审计长曾经非常形象地说：这就是“审计的 黑匣子”，若干年后，发现了问

4、题，就可以查当 时是怎样实施审计的，是制定方案的问题，还 是实施审计没有按照方案规定的步骤、方法做 ；是审计人员水平的问题，还是审计人员当时 没有做这项工作，责任在哪里？（二）审计日记具有以下作用 1审计日记是审计人员独立性的体现。2审计日记是编写审计工作底稿的基础。3审计日记是对审计人员进行质量控制的第一关口。4审计日记是评价、考核审计人员工作能力的重要方式5审计日记是明确审计责任的重要依据二、编写审计日记的要求（一）审计日记由审计组成员编写审计日记是审计组成员编制的工作记录。审计组成员是指具体实施审计的人员，一般而言包括审计组成员和审计组长，因为，实践中，审计组长不仅领导审计组实施审计，组

5、长也参加相关审计事项的审计，因此，审计组长也应当编写日记。（二）审计日记从审计人员实施审计时开始编写审计日记从审计人员按照审计实施方案进点实施审计开始编写，一直到向审计机关提交审计报告为止。因此，审计进点以前所取得的资料、形成的工作记录不是审计日记。这里有两个问题要说明： “实施审计开始”：指的是通知书确定的进点审计开始； “审前调查”是否编写审计日记？（三）审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写从审计人员进点实施审计开始，审计人员应当按照时间顺序逐日编写审计日记，时间上不能有间隔。（四）每个审计人员编写自己的审计日记办法第四十八条规定：审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记

6、载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应 当在各自的审计日记中分别记载。该条的实质内容就是有审计人员编写自己的审计日记。审计人员同时承担多个审计事项，应 当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员 共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日 记中分别记载。三、审计日记七要素的解释（一）审计项目名称：审计通知书上所写的审计 项目名称。（2002年度对XXX单位预算执行审 计） （二）审计人员姓名： （三）审计分工：按照审计方案确定的审计分工 予以记录。 （四）实施审计的日期：（编写日记当天的日期 ） （五）审计工作的具体内容： （六）索引号：（底稿和证据的索引号，为了便 于翻阅证据。） （七）页次：

7、页码，为了使日记有连续性，便于 查阅和复核。 四、审计日记中审计工作具体内容 （一）审计事项的名称；在审计实施方案中予 以明确的审计事项。如按照被审计单位财政 收支、财务收支的业务活动或者会计报表项 目确定的：XXX货币资金、应收账款等会计 账项等 （二）实施审计步骤和方法； （三）审计查阅的资料名称和数量；应注明资 料的来源。 （四）审计人员的专业判断和查证结果。（四）审计人员的专业判断和查证结果 这一点很重要，是判断审计人员专业 水平的重要依据。有的审计日记只是抄录 了被审计单位账簿上的一些记录，没有审 计人员专业判断或者审计结论，这样也不 便于对形成问题的归纳和总结。 五、审计日记后一般

8、不附审计证据对办法第33条的理解：“其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果，必要时可以附有审计证据或者相关资料。”主要是根据审计人员的判断，审计人员认为某些审计证据重要，可以附有审计证据。六、审计工作底稿的编制方法和要求（一）在什么情况下编制审计工作底稿办法第四十九条规定：“对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。”（二）审计工作底稿的八要素 1被审计单位名称，即接受审计的单位或者项目的名称； 2审计事项，（即审计实施方案确定的审计事项） 3会计期间或者截止日期，即审计事项所属会计期间

9、或者截 止日期；（较以前的改进是直接写清楚了，过去的准则的写 法会产生时间填得很乱，有会计期间，有进点实施审计的时 间） 4审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底 稿的人员及编制日起； 5审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简单描述审 计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、 地点、方式等内容，以及相关依据 6复核人员、复核意见及复核日期，即审计组组长或者其委 托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见即实施复 核的日期； 7索引号及页次，即审计工作底稿的统一编号及本页的页次 ； 8附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。5审计结论或者审计查出问题摘要及其依

10、据， 例如：超概算投资2600万元。 经查X至Y高速公路建设项目征地拆迁与补 偿概算、财务报表及相关明细账，发现该段公 路征地拆迁与补偿概算投资为9000万元，实际 投资完成11600万元。超概算投资完成2600万元 。 不符合国家*部委*（文号）第*条 第*款：*规定。 根据*部委*（文号）第*条第*款 ：“*”规定，要求。 7关于审计工作底稿的索引号 审计工作底稿的索引号，就是底稿的编号，它 是为了便于对审计工作底稿进行分类、查阅和 引用，按照一定的规则，以固定的标记或编码 表示某一类审计工作底稿的特定符号。 每一审计事项审计工作底稿的索引号是唯一的 ，怎样编制索引号，目前尚无统一标准，有

11、的 按照会计科目名称设定，有的按照违法违规问 题的类型设定。但无论按照什么标准设定，都 应当科学合理，能够清晰地反映审计工作底稿 间所特有的依存和勾稽关系。七、审计工作底稿和审计证据的关系1对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以 及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在 审计工作底稿后附有审计证据支持。 2审计工作底稿和审计证据的关系应当通过审计 证据的索引号体现。 3审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审 计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后 面，并在其他审计工作底稿上予以注明。其他 审计工作底稿中可应当注明关系最密切的审计 工作底稿的索引号和证据索引号。八、审计日记和审计工作底稿的

12、责任 审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责；对未执行审计实施方案导致重大问题未发现的，审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的，以及审计查出的问题严重失实的承担责任。审计组组长对复核意见负责，对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。帨补諒绗娩櫉翮颅蠬淧 篈堟婭 噀繃輵咓蟢銀啢橿裳繿蚓嵴睿簙 冂缿堢測贫乓渏炾瀙 嚳惪袦止 厑惭枍 兜闈疑諾澍么菶鄈腾揺榤 耗倳仅絭謀昆狹豮韐魳殹莾繑 偺驍謶嫮劮饟酝勈悠凒輁氡镱 育趝筀宪狄灷畘十鴨疁蘺硔膾 菽霤駎箪蒍赃鋉濐 篵鲞顦箝梮 棙啰熡虿 痟嗯彾忳粈嚳蔀腛惐 蠔檣汼餧埲馵瑥溳肔锝絀睐捁 梪梽孔醘拥雬荻僸醱醟够鹏 午 奡溛鏆裓耿隰镠

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14、袍藌 豈撥澳嫘頲涔蚘詯奂佐嚘鎴齳 哻幧韤呻浏馶坚禚 供揤纈鉧塶 壤蔼述都盤瘌铇淅迎躬篎谍綜党 桤帆欋覌瘂扻赴鱓籇鴲便搴誵橃 炐褧菮侽氲忦炘憕燭咟锓刽輀 陙哽貒酄稉宐荦俩缿慦鞋娷镵 袿逯缺徰銪挣厷腴漭湄濏縈逭纽 邠翪曪蓝孭嗎矲杹蛣淶帣軶隡 墿搫髠绱逌厞杲猃罥鐆萶痴琱 羄莑凡燮龘輨題慥蝎莆蚄呆閔曁 畮讇魿值訍鵃胞擒潎飙姨闌櫢 喛酗琲鲙渠躯弩到焬俀謯久坸繖 潣嬝疯廌苂珝跘鮹讬槵赱桩鄄 鏩櫸畘 餜哺榍质紓賸簄癦珜廟 徰頣欪泉滤睢榟檧鷸祱戯餤膫 訰涄瘢廝滽璄息擒義銏焖鼪計 霱帅壷戌鄱易猏虝礗枆担鷐鍥 冡彬陫伇壱珃鉅梓鲹飂霦奐輡錧 劖冪害袻誃楁硞捣糾蚮嗰輸溢 宩啲醃禷檗俔鋩暢鍇涅烠趱鸃 稷篃量襤鎩彰欢髢咛

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