中期财务报告与分部报告

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1、高级财务会计中期财务报告与分部报告CUFE一、中期财务报告l（一）什么是中期财务报告？l（二）中期财务报告的内容l（三）中期会计确认和计量CUFE（一）什么是中期财务报告l2006年企业会计准则第32 号中期财务报 告指出：l中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报 告。l中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间 。 CUFE（二）中期财务报告的内容 l中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表 、现金流量表和附注。l中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完 整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相 一致。CUFEl当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作 了修改的，中期财务报表应当

2、按照修改后的报表 格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和 内容，也应当作相应调整。l基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表 中单独列示。CUFE中期合并财务报表l上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财 务报表。l上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司 财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表 。l上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处 置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告 只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应 当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除 外。 CUFE中期比较财务报表l中期财务报告应当按照下列规定提供比

3、较财务报 表：l1、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负 债表。l2、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表 以及上年度可比期间的利润表。l3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初 至可比本中期末的现金流量表。 CUFEl财务报表项目在报告中期作了调整或者修订的， 上年度比较财务报表项目有关金额应当按照本年 度中期财务报表的要求重新分类，并在附注中说 明重新分类的原因及其内容，无法重新分类的， 应当在附注中说明不能重新分类的原因。 CUFE中期财务报告中的附注l中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为 基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生 的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金

4、 流量变化情况的重要交易或者事项。l对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量 有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相 应披露。 CUFE中期财务报告中附注的内容 l中期财务报告中的附注至少应当包括下列信息：l1、中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表 相一致的声明。会计政策发生变更的，应当说明会计政 策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯 调整的，应当说明原因。l2、会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不 能确定的，应当说明原因。l3、前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述 的，应当说明原因。 CUFEl4、企业经营的季节性或者周期性特征。l5、存在控制关系的

5、关联方发生变化的情况；关 联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性 质、交易类型和交易要素。l6、合并财务报表的合并范围发生变化的情况。l7、对性质特别或者金额异常的财务报表项目的 说明。l8、证券发行、回购和偿还情况。 CUFEl9、向所有者分配利润的情况，包括在中期内实 施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的 利润分配情况。l10、根据企业会计准则第35 号分部报告 规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要 报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。CUFEl11、中期资产负债表日至中期财务报告批准报 出日之间发生的非调整事项。l12、上年度资产负债表日以后所发生的或有负 债和或有资产的

6、变化情况。l13、企业结构变化情况，包括企业合并，对被 投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系 的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。CUFEl14、其他重大交易或者事项，包括重大的长期 资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形 资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的 资产减值损失情况等。l企业在提供上述5和10有关关联方交易、分部收 入与分部利润（亏损）信息时，应当同时提供本 中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末 的数据，以及上年度可比本中期（或者可比期末 ）和可比年初至本中期末的比较数据。 CUFEl企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时 ，对项目重要性程度的判断，

7、应当以中期财务数 据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会 计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依 赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财 务报告包括了相关的重要信息。 CUFEl在同一会计年度内，以前中期财务报告中报告的 某项估计金额在最后一个中期发生了重大变更、 企业又不单独编制该中期财务报告的，应当在年 度财务报告的附注中披露该项估计变更的内容、 原因及其影响金额。 CUFE中期财务报告编制应遵循的原则: 1.应当遵循与年度财务报告相一致的会计 政策 2.应当遵循重要性原则 3.应当遵循及时性原则CUFE（三）确认和计量 l中期会计确认和计量应注意以下几方面：l1、企业在中期财

8、务报表中应当采用与年度财务 报表相一致的会计政策。l上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更， 且变更后的会计政策将在年度财务报表中采用的 ，中期财务报表应当采用变更后的会计政策，并 按规定处理。 CUFEl2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础 ，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。l在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以 后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报 表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前 中期财务报表项目金额不作调整。同时，该会计 估计变更应当规定在附注中作相应披露。 CUFEl3、企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入 ，应当在发生时予以确认和计量，不应在

9、中期财 务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计 或者递延的除外。l4、企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当 在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表 中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待 摊的除外。 CUFEl5、企业在中期发生了会计政策变更的，应当按 照企业会计准则第28 号会计政策、会计 估计变更和差错更正处理，并规定在附注中作 相应披露。l会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉 及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的 ，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会 计年度一贯采用；同时，上年度可比财务报表也 应当作相应调整。 CUFE二、分部报告l（一）为什么要提供分部

10、报告？l（二）分部和报告分部的确定l（三）分部信息的披露 CUFE（一）为什么要提供分部报告？l企业会计准则第35 号分部报告规定： 企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照本 准则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规 另有规定的除外。l企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部 信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合 并财务报表为基础披露分部信息。CUFEl主要原因是：在企业提供各类产品和劳务、或在 具有不同利润率、发展机会、未来前景和风险的 地区经营的情况下，汇总的财务数据并不能满足 评估企业整体情况的需要，需要企业提高分部的 会计信息。 CUFEl不同类型产品和劳务以及在不同地区经

11、营的信息 可以帮助会计信息使用者评估不同因素对企业的 影响，更好地理解企业以往的经营业绩，评估企 业的风险和报酬，并对未来的发展趋势作出合理 的预测和判断。l提供分部报告充分体现了会计信息质量相关性原 则的要求。 CUFE国内原有规定和国际会计准则l中国证监会 公开发行股票公司信息披露的内 容与格式准则第2号-年度报告的内容与格式 的附件会计报表附注指引中，对分部信息披 露的内容作了简单规定。l企业会计制度对分部报表及其规定作了规定 。 CUFEl财政部2001年11月2日印发了企业会计准则- -分部报告（征求意见稿）。l国际会计准则委员会于1981年8月发布了国际会 计准则第14号分部报告的

12、会计信息，于 1997年修订，发布了新的国际会计准则第14号 分部报告。l2006年新准则发布。 CUFE（二）分部和报告分部的确定l1、分部的确定l企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分 部。 l划分分部的依据是风险和报酬。 CUFE业务分部l业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项 或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分 承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。 CUFEl企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求， 并考虑下列因素：l（1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规 格、型号、最终用途等；l（2）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集 方式组织生产、使用相

13、同或者相似设备和原材料、采用 委托生产或加工方式等；l（3）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客 户等；CUFEl（4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、 零售、自产自销、委托销售、承包等；l（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的 影响，包括经营范围或交易定价限制等。 CUFE地区分部l地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特 定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该 组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产 品或劳务的组成部分的风险和报酬。 CUFEl企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管理 要求，并考虑下列因素：l（1）所处经济、政治环境的相似性，包括境外 经营所在地区

14、经济和政治的稳定程度等；l（2）在不同地区经营之间的关系，包括在某地 区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；l（3）经营的接近程度大小，包括在某地区生产 的产品是否需在其他地区进一步加工生产等； CUFEl（4）与某一特定地区经营相关的特别风险，包 括气候异常变化等；l（5）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否 实行外汇管制；l（6）外汇风险。 CUFE分部合并的条件l两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足 下列条件的，可以予以合并：l（1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近 的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量 等；l（2）确定业务分部或地区分部所考虑的因素类 似。 CUFEl2、报告分部的确定l企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告 分部。l确定报告分部的几个标准：l第一、重要性的标准（10%）；l第二、报告分部比重达到75%的标准；l第三、报告分部的数量一般不超过10个。CUFEl业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且 满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部： l（1）该分部