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1、中级财务会计Intermediate AccountingChapter 3金融资产本章内容是依据本章内容是依据企业会计准则第企业会计准则第2222号号 金融工具确认和计量金融工具确认和计量编写的，其内容编写的，其内容 是会计准则体系中较难的一项内容。是会计准则体系中较难的一项内容。 本章要点本章要点1 1金融资产的主要内容及其分类的判断金融资产的主要内容及其分类的判断2 2以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的确认、计量及会计处理金融资产的确认、计量及会计处理3 3持有至到期投资的确认、计量及会计处理持有至到期投资的确认、计量及会计处理4 4可供
2、出售金融资产的确认、计量及会计处可供出售金融资产的确认、计量及会计处 理理5 5金融资产减值及其会计处理金融资产减值及其会计处理6 6金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量u陈久霖，年薪高达2350万元人民币，被誉为 “亚洲经济新领袖”、新加坡的“打工皇帝” 。u1997年7月，中国航空油料总公司派陈久霖 赴新加坡接管处于长期亏损中国航空油料运输 （新加坡）有限公司。上任伊始就扭亏为盈。u1998年，中航油（新加坡）公司年营业额达 到15.5亿新元（约9.15亿美元），变成了中航 油的一杆旗帜。CASECASEu2001年12月6日，中航油（新加坡）股份有限公 司在新加坡证券交易所挂
3、牌上市。u2002年中航油（新加坡）开始进军投资实业和 收购 ，后来进入衍生品投机领域。 u到2004年9月，公司的净资产已经超过1.5 亿美元，是陈久霖接手时的852倍，市值超 过11亿美元，是原始投资的5022倍。 u2004年7月到10月，在期货、期权的双重损失下 ，中航油损失5.5亿美元（约45亿元人民币 ）。CASEu2004年，中国航油因澳大利亚籍交易员纪 瑞德和英国籍交易员卡尔玛从事油品期权交 易导致巨额亏损。陈久霖本人因此被迫离职 ，并遭到新加坡警方拘捕。2006年3月，新加 坡初等法院做出判决，判处陈久霖入狱服刑 四年零三个月，其判刑原因是股东售股拯救 公司和公司没有向交易所
4、呈报亏损。陈久霖 在新加坡服刑1035天后，于2009年1月20日刑 满出狱。 CASEu出狱后改名陈九霖，上任大型央企葛 洲坝国际公司的副总。u有才网友写了副对联：上联：无名百 姓必须实名上网；下联：知名罪犯可以 改名当官；横批：中国特色 u华尔街金融风暴会计的责任？第一节 金融资产的分类u一、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；u二、持有至到期投资；u三、贷款和应收款项；u四、可供出售金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类有条件的重分类 分类一经确定，不应随意变更第一节 金融资产的分类第一
5、节金融资产的分类u上述分类一经确定，不应随意变更。具体应 按如下规定处理：u（1）企业在初始确认时将某金融资产划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，不能重分类为其他金融资产；其他类金 融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。u（2）企业因持有意图或能力的改变时，某项 投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当 将其重分类为可供出售金融资产。u企业将持有至到期投资部分出售或重分 类的金额较大，且出售或重分类不属于企 业无法控制、预期不会重复发生且难以合 理预计的独立事件所引起，也应当将该类 投资的剩余部分重分类为可供出售的金融 资产u（3）如出售或重分
6、类金融资产的金额较 大而受到的“两个完整会计年度”内不能 将该金融资产划分为持有至到期投资的限 制已解除，即，已过了两个完整的会计年 度，企业可以再将符合规定条件的金融资 产划分为持有至到期投资。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当 单独确认为应收项目 企业在持有金融资产期间取得的利息或现金股 利，应当确认为投资收益 三项金融资产核算的共性第二节 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产u一、交易性金融资产u二、指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产u金融资产满足下列条件之一的，应当划分为 交易性金融资产：uu
7、1.1.取得金融资产的目的取得金融资产的目的主要是指企业为主要是指企业为 了近期内出售。了近期内出售。uu2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。期获利方式对该组合进行管理。uu3.3.属于属于金融金融衍生工具衍生工具如国债期货、远期如国债期货、远期 合同、股指期货、认股权证等，合同、股指期货、认股权证等，其公允价值变其公允价值变 动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金 融资产。融资产。【例题例题 单选
8、题单选题】下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（ ）。）。A A交易性金融资产主要是指企业为了近期内交易性金融资产主要是指企业为了近期内 出售而持有的金融资产出售而持有的金融资产 B B以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C C衍生工具，其公允价值变动大于衍生工具，其公允价值变动大于1 1时，应将时，应将 其相关变动金额确认为交易性金融资产其相关变动金额确认为交易性金融资产 DD直接指定为以公
9、允价值计量且其变动计入直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理 、战略投资需要等所做的指定、战略投资需要等所做的指定 【答案答案】C C二、指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产uu只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ：uu 1.1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同所导致
10、的相关利得和损失在确认和计量方面不量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不 一致的情况。一致的情况。uu 2.2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 ，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公 允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。uu 在活跃市场中在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益工具权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入投资，不得指定为以公允价值计量且其变动
11、计入 当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。 长期股权投资长期股权投资三、以公允价值计量且其变动计入当期损益三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量的金融资产的计量交易性金融 资产的 会计处 理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变 动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收 益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损 益转入投资收益。三、以公允价值计量且其变动计入当期损益三、以公允价值计量且其变
12、动计入当期损益的金融资产的计量的金融资产的计量 （一）初始计量（一）初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的金融资产按公允价值进行初始计量，按公允价值进行初始计量， 交易费用计入当期损益。交易费用计入当期损益。 交易费用交易费用是指可直接归属于购买是指可直接归属于购买 、发行或处置金融工具、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用。新增的外部费用新增的外部费用是指企业不购买是指企业不购买 、发行或处置金融工具就不会发生的费用。、发行或处置金融工具就不会发生的费用。股票交易费用u佣金：成交金额的0.3%最高，低则不限， 普通的客户多数按
13、0.25%收取。有的券商佣金 每次最低收5元。u印花税：成交金额的0.1%(卖出)。u过户费：成交股数的0.1%，最低收1元。 100-1000股收一元，2000股收2元，3000股收 3元，以此类推。只收上海股，深圳股不收。 利息或现金股利的处理利息或现金股利的处理支付的价款中包含已宣告但尚未发放的支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。收利息）。在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益。应当确认为投
14、资收益。 【例题例题单选题单选题】企业购入企业购入A A股票股票1010万股万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为，划分为交易性金融资产，支付的价款为103103万元，其中包含已宣告发放的现金股利万元，其中包含已宣告发放的现金股利3 3万元万元，另支付交易费用，另支付交易费用2 2万元。该项交易性金融资万元。该项交易性金融资产的入账价值为（产的入账价值为（ ）万元。）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案答案】B B （二）后续计量（二）后续计量资产负债表日，资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变
15、动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。，公允价值变动计入当期损益。处置金融资产时处置金融资产时其公允价值与初始入账金其公允价值与初始入账金额之间的额之间的差额差额应确认为投资收益，应确认为投资收益，同时调整公允价同时调整公允价值变动损益。值变动损益。【考题解析考题解析20072007年单选题年单选题】甲公司甲公司207207年年1010月月10 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票日自证券市场购入乙公司发行的股票100100万股，共支付价款万股，共支付价款 860860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4 4万元。购入时，乙公司已宣告万元。购入时，乙公司已宣告 但尚未发放的现金股利为每股但尚未发放的现金股利为每股0.160.16元。甲公司将购入的乙公元。甲公司将购入的乙公 司股票作为交易性金融资产核算。司股票作为交易性金融资产核算。207207年年1212月月2 2日，甲公司日，甲公司 出售该交易性金融资产，收到价款出售该交易性金融资产，收到价款960960万元。甲公司万元。甲公司207207年年 利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ） 。A.100A.100万元 万元 B.116B.116万元万元
