会计学原理第五章2

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1、1会计学原理2四、供应过程的核算本节主要内容：n存货的基本概念n供应过程核算的账户设置n供应过程核算举例3（一）存货的基本概念n存货的定义: 存货是指企业在日常活动中持有 以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料和物料等。n存货的分类: 制造业企业的存货按其用途的不 同可以分为以下几类：原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自 制半成品、产成品等4（一）存货的基本概念n存货的确认：存货应当按照成本进行初始计量存货的初始成本是企业发生的使存货达到目前 场所和状态而发生的各种成本。n外购存货的成本：存货从购买到验收入库之前 的整个过程中所发生的各项支出

2、。 买价； 运杂费（包括运输费、装卸费，保险费、包装费、 仓储费等）； 运输途中的合理损耗； 入库前的整理挑选费用； 购入存货（材料）负担的进口关税和其他费用。5（一）存货的基本概念n外购存货的成本但一般纳税人企业购买存货而支付的增值税， 凡在增值税专用发票等完税凭证中注明的应作 为进项税额单独核算，不计入外购存货的成本 。（二）供应过程的核算材料是指企业为生产产品所需要的构成产品 本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如 下几个环节：取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库n材料购进业务描述1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款 2、发生采购费用 3、

3、计算并结转入库材料的采购成本购进业务内容表现为：n应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值税1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值 税在途物资已取得所有权 尚未验收入库 材料的价款和 采购费用 已验收入库 材料物资的 实际成本在途物资的实际成 本用途：核算已经取得材料所有权， 但尚未验收入库的在途物资的实际 采购成本 。 性质：资产类。 结构：如下所示。n应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值 税在途物资已取得所有权 尚未验收入库 材料的价款和 采购费用 已验收入库 材

4、料物资的 实际成本在途物资的实际成 本如果企业采用计划成本进行材料日 常核算，则用“材料采购”替代“在 途物资”账户，并增设“材料成本差 异”账户，我们仅介绍物资采购的 实际成本核算方法。 n应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值 税原材料验收入库材料 的实际成本发出材料的 实际成本库存材料的 实际成本用途：核算企业库存材料增减变化 和结存情况 性质：资产类。 结构：如下所示。n应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值 税应付供应单位 的购货款（包 括买价、代垫 的费用）应付账款实际偿还供应 单位

5、的货款及 垫付的费用尚未归还供应单 位的货款数额用途：核算企业因购买材料、物资和 接受劳务等而应付给供应单位的款项 性质：负债类。 结构：如下所示。n应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值 税预付账款预付及补付 购进材料款取得材料冲 销预付款尚未收到材 料的预付款用途：核算企业按照购货合同规定 预付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。n应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费应交增值 税应交税费应交增值税进项增值税及 交纳的税金销项增值税及 应交的税金购进材料时支 付或应付的增 值税销售产

6、品时 收到或应收 的增值税用途：核算企业增值税增减变动 情况 性质：负债类。 结构：如下所示。n应设置的主要总分类账户 增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税 。 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应 税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售 货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额 ）中抵扣。 *增值税*购入货物销售商品专用发票上注明的增值税税额售价增值税率（17%或13%）本期进项税额本期销项税额本期应缴增值税=本期销项税额本期进项税额你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公 司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是 10000+10000

7、*17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700 元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元 的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对 你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税 款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家 。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司 ，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款 也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b 公司这时

8、作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值 税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值 税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以 ，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代 收代缴而已。 如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣 。但也有8项不能抵扣的。 沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是 1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你 公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣 ，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后） 上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是 ：2550-170

9、0=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时 加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b 公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交 给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公 司再卖给d公司，这些过程都是要收取增值税的，直 到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身 上了，所以增值税也是流转税。 从会计分录中进一步了解增值税： 你公司向a公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款a公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“ 应交税费”，因为你公司是一般

10、纳税人，进项税额可以抵扣。 你公司向b公司销售80件甲产品时，如果B公司没有付钱， 分录： 借：应收账款b公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额）2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的 业务收入，而是挂“应交税费”，因为这并不归你公司所有，而 是应交给国家的税收。 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交 给国家的税收。 （三）会计处理1、购买材料，办理货款结算（1） 购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本（1）购料已付款，应记为：借：在途物资

11、应交税费应交增值税贷：银行存款例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰 工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单 价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增 值税均以银行存款支付。 甲材料 205003485239851、购买材料，办理货款结算（2）购料未付款，应记为：借：在途物资应交税费应交增值税贷：应付账款（或应付票据）例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛 工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单 价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计 112000元，增值税19040元，货款及增值税均未 支付。乙材料 10000019040131040丙材料

12、12000（3）预付购料款的核算 预付购料款时，记为：借：预付账款贷：银行存款 取得预付款的材料时，记为：借：原材料应交税费应交增值税贷：预付账款例3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付 款项5265元，以银行存款支付。52655265例4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载 明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。 甲材料 4500 7655265分配采购费用2、发生采购费用时，应记为：借：在途物资贷：银行存款（现金）每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价） 采购费用 分配率采购费用分配率采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价

13、）例4 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材 料的运费600元。 会计分录为：借：在途物资乙材料 400丙材料 200 贷：银行存款 600采购费用 分配率600 2000+1000= 0. 2（元/千克）乙材料应负担的采购费用=2000 0. 2 =400（元）丙材料应负担的采购费用=1000 0. 2 =200（元）3、计算并结转材料采购成本 材料采购成本=买价+采购费用结转材料采购成本时，应记为：借：原材料 贷：在途物资项 目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000. 22000. 2采购成本100400

14、50 . 21220012 . 2材料采购成本计算表乙材料 100400丙材料 12200乙材料 100400丙材料 12200材料采购业务各总分类账户之间的对应关系1、取得所有权材料未入库 原材料银行存款 或应付帐款在途物资应交税费应交增值税2、取得所有权材料已入库 银行存款 或应付账款原材料应交税费应交增值税29（四）供应过程核算举例例24向奇美公司购入塑料米50 000千克，增值税专用发票所列单价为80元 ，计买价400 000元，进项税款68 000元；向亿化公司购入塑料米2 500 千克，增值税专用发票所列单价为80元，计买价200 000元，进项税款34 000元。材料已验收入库，

15、货款尚未支付。 例25以银行存款支付上述购入塑料米的运杂费1 800元。 例26向冠华公司购入线路板10 000片，增值税专用发票所列单价为每片15 元，计买价为150 000元，进项税款25 500元；购入液晶显示器10 000片 ，单价为每千克50元，发票价格500 000元，进项税款85 000元。价税款 已用银行存款支付，材料均已验收入库。 例27以银行存款支付购入上述线路板、液晶显示器的运杂费8 000元。 例28向三星公司购入塑料米2 500千克，增值税专用发票所列单价为80元 ，计买价200 000元，进项税款34 000元。三星公司代垫运杂费600元， 全部款项以期限为五个月的商业承兑汇票支付。到月末，材料仍在运输 途中。 例29以银行存款偿付货款702 000元，其中奇美公司468 000元，亿化公司 234 000元。30五、生产过程的核算本节主要内容：n生产过程核算账户的设置n生产过程核算举例n产品生产成本的计算生产过程即产品制造过程，核算的主要内容包括：产品制造过程中发生的各项费用1、材料耗费2、人工费用3、归集和分配各项间接费用产品制造完工后的成本计算与结转1、计算产品