十六终结审计与审计报告(修改)

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1、 评价错报的影响尚未 更正 错报 的汇 总数已识 别的 具体 错报推断 误差对事实的错报涉及主观决策的错报实质性测试推断出的估计错报总体错报已识别的具体错报以前审计中已识别但未更正错报的 净影响额尚未 更正 错报 的汇 总数重要 性水 平出具无保留意见的审 计报告考虑汇总数连同尚未 发现的错报是否超过 重要性水平 =1.要求管理当局调整 财务报表 2.追加的审计程序 表明对财务报表的影 响可能是重大1.要求管理当局调整 财务报表 2.扩大的审计程序拒绝调整或未能消 除未更正错报汇总 数不是重大的非标准审计意见财务报表层次与项目内复核的区别： 复核主体不同；复核对象不同；复核要求不同分类控制、突

2、出重点是是是是是是是是否否否否否审计准则规定增加强调事项段的情形存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不 影响已发表的审计意见。 存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题 除外），但不影响已发表的审计意见。 如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且充分披露。 如果管理层修改财务报表，针对修改后的新审计报告。 导致上期非标意见的事项，虽已解决但对本期仍很重要。 发现上期审计中未发现的重大错报，但在比较数据已在财务报表 中恰当重述和充分披露。 如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，应考虑增加强调 事项段说明这一情况。ABC会计师事务所于2008年3月5日接受了

3、XYZ股份有限公司 2007年年报审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前 财务报表的资产总额为5000万元，净利润为100万元。ABC会 计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任 务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为90万元，在完 成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2008年3月15 日完成了对XYZ股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该 年度的利润表、现金流量表的审计工作，2008年3月30日XYZ 公司对外报出财务报表。1、XYZ公司在国外一家联营企业内有675万元长期投资，确定当 年投资收益为365000元，这些金额已列入2007年的报表中

4、， 但注册会计师未能取得上述联营企业的财务报表，也未能采 取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。2、2007年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权 费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但 律师意见认为最可能得赔偿额为100万元120万元，XYZ公 司已在财务报表附注中予以说明，但拒绝调整。 3、由于财务困难，XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。 4、注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事 变动。 5、XYZ公司于2007年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收 入100万元，结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2008年1月15

5、日被退回。该公司将该项销售退回事项在2007年度 财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公 司于2007年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入100 万无，结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2008年1 月15日被退回，本公司因此将调整2008年1月的主营业务收入 和主营业务成本。”6、2008年2月3日，XYZ公司收到退回2007年度销售的A产品，并 且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以100万 元售价（不含增值税）销售，A产品销售成本为60万元，货款 已结算。XYZ公司调整了2007年度的营业收入、营业成本和增 值税税额。7、2008年1月10日，XY

6、Z公司售出商品100万元，增值税17万元 ，3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2007度 财 务报表中予以调整和披露。8、XYZ公司于2004年1月1日开始计提折旧，部分设备的技术性 能已不能满足生产经营需要，需要更新设备。现有的这部分 设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司 从2007年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%，同 时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批 文。这部分设备的账面原价合计900万元，净残值率为5%， 原预计使用年限均为10年。该公司对此变更采用未来适用法 ，但没有在财务报表附注中予以披露。9、XYZ公司因侵权于200

7、8年2月1日被控告，且原告要求赔偿3亿 元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。10、XYZ公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股 比例30%。2007年12月31日，XYZ公司与K公司签署投资转让协 议，拟以450万元价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。XYZ公司以该项长期股 权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。11、XYZ公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供 担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11向身法院提起 诉讼，要求XYZ公司承担连带清偿责任。2007年12月31日， XYZ公司在咨询律师后，根据L

8、公司财务状况，计提了500万元 的预计负债。对上述预计负债，XYZ公司已在财务报表附注中 进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉 讼作出判决。12、XYZ公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产 品5000万元，以成本价购入原材料3000元，上述销售和采购 分别占XYZ公司当年销货，购货的比例为30%和40%，公司已在 财务报表 附注中进行了适当披露。 13、XYZ公司于2007年11月20日发现，2006年漏记固定资产折旧 费用200万元。公司在编制2007年度财务报表时，对此项会计 差错 予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注 中进行了适当披露。

9、14、XYZ公司于2007年年未更换了大股东，并成立了新的董事会 。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝 签署2007度已审计财务报表和提供管理当局声明书。要求：1、针对以上事项114，请逐一分析上述各种情况是否影响 2007年审计报告的意见类型。如果影响，分别指出每种情况 单独考虑（假定其他事项均妥善处理）时应出具的审计报告的意见类型，并给出理由。2、针对事项1和事项2，如果综合起来考虑，注册会计师应当给 XYZ公司2007年财务报表发表意见类型的报告？请编制审计 报告。4、针对事项1和事项14，如果综合起来考虑，注册会计师应当 给XYZ公司2007年财务报表发表意见类型的报告

10、？请编制审 计报告。注册会计师对2007年华兴公司财务报表发表了带强调事项段 的无保留意见，其强调事项段表述为： “此外，我们提醒财务报表使用者关注”： 1、如财务报表附注3所述，银行存款未达账项金额较多。 2、如财务报表附注5（14）所述，华兴公司在建工程处于停建 状态。 3、如财务报表附注6（13）所述，华兴公司有4.64亿元的短期 借款已逾期。 4、如财务报表附注9所述，华兴公司对控股股东所属子公司- 晋美电子有限公司块规担保事项承担连带责任，在2007年12 月17日被 中国建设银行沈阳融江支行提起诉讼并申请保全， 辽宁省沈阳市中级人民法院于2007年12月18日作出裁定：冻 结华兴股

11、份有限公司的银行存款41841348.00元，该裁定书 立即生效执行。 5、如财务报表附注7（1）、附注9、附注31所述，华兴公司 销售环节的内部控制不健全，诸如华兴公司在进行产品销售 时，先将货物交与客户，客房收到货物后在华兴公司统一印 制的“售出确认书”上签字盖章，并由从华兴公司向客户开 具销售发票后，确认产品销售收入的实现。华兴公司的销售 金额中计91922517.88元的“售出确认书”未经购货方签字盖 章；华兴公司的产成品出库单未按连续编号进行使用、管理 和控制；华兴公司在日常经营中存在由该公司客户以外的企 业或个人代表该公司客户偿还销售货款的情况，且双方未签 订相关的委托付款协议。如

12、财务报表附注47（2）所述，华兴 公司实际计入2007年度损益的广告费较该公司提供的与各 电视台签订的广告播映合同所确定的广告费用金额少计 15100000.00元。2008年3月28日至4月3日期间，部分电视台与 华兴公司就上述原签订的广告播映合同所确定的广告费用金额 的调减事项签订了补充协议。 本段内容并不影响已发表的审计意见。 讨论： 1、讨论哪些事项不能放在强调事项段，哪些内部必须放在强调 事项段。 2、如果存在需要增加强调事项段，审计报告应如何变化？ 3、如果存在需要需要增加强调事项段的事项，强调事项说明时 应当注意什么？ 4、该案例个事项，是否可以放在强调事项段？审计人员应当如 何

13、处理？强调事项说明应注意：1、强调事项应符合两个条件，可能对财务报表产生 重大影响，但已做了恰当的会计处理 充分披露；不影响所出具的审计意见 。2、 不应增加附加条件的措辞。华兴公司2007年度净利润为16028万元，注册会计师对其2007 年财务报表出具了保留意见的审计报告，说明段表述如下 ： “贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2007 年度处于停建状态，贵公司2007年度对上述项目利息资本公 金额为8952468.55万元”。 案例分析： 1、赞成该案例发表保留意见吗？为什么？ 2、如何区别保留意见与否定意见？ 3、结合会计知识和审计知识，谈一下哪些事项或情况增大发表 否定

14、意见的概率。 4、有人认为，无论是保留意见或是否定意见，都已在审计报告 中把错误充分披露了，没有必要区分，因此，在审计实务中 偏好以保留意见代替否定意见，你的认识呢？3、一般讲，区分的关键在于注册会计师对错报项 目或事项是否具有牵涉性(的弥漫性)的判断。一 项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意 见的可能性就越大。注册会计师运用重要性水平 时，不仅要考虑数量大小，更要考虑性质。下列 错报影响财务报表使用者的决策，注册会计师应 当从性质上考虑其重要性：涉及舞弊与违法行为 的错报；影响收益趋势的错报；可能引起履行合 同义务的错报；不期望出现的错报。4、保留意见和否定意见向外传递的信息不同。 发

15、表保留意见，意味着被审计单位的财务报表 整体可信，但注册会计师保留的事项有风险； 发表否定意见，意味着被审计单位的财务报表 整体不可信。因此，不能用保留意见代替否定 意见。华兴公司2007年度净利润-10967万元，总资产111697万元。注册 会计师对华兴公司2007年财务报表出具了无法表示意见的审 计报告，说明段表述如下：“根据我们的审查：(1)2007年， 贵公司在两年的情况下继续亏损，账面人民币111696万元， 实际亏损金额为31729万元。贵公司净资产出现负数，账面净 资产为人民币-10188万元，实际为-12836万元。(2)贵公司目 前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币2164

16、6万元，其中，贵 公司作为被告的53起，一审均败诉，涉及金额人民币20267万 元； 贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上 述诉讼案均未在报表中反映。(3)函证其他应收款出现差异 6291万元，贵公司拒绝进行调整。” 案例分析： 1、讨论无法表示意见与拒绝接受委托。2、讨论无法表示意见与保留意见的区分。 3、讨论无法表示意见与否定意见的区分。 4、什么情况下出具无法表示意见的审计报告？该报告与一般报 告有什么不同？ 5、该案例中3个事项是否应当放在无法表示意见的说明段？应当 如何处理？ 6、如果同时出现下列不同情况时，应选择哪些意见类型？如何 在说明段中披露？ (1)存在苦干个保留意见的事项 (2)同时存在导致保留意见、否定意见的事项 (3)同时存在导致保留意见、无法表示意见的事项 (4)同时存在导致否定意见、无法表示意见的事项6、(1)发表保留意见，但所有导致保留意见的事 项均应披露在意见段前面的说明段中。 (2)发表否定意见，但导致保留意见的事项也应当 零星披露在意见段前面的说明段中。 (3)发表无法表示审计