税务违法行为与处罚

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1、了解税收法律责任本模块学习任务1、了解税务行政处罚2、明确税务行政处罚的种类和程序3、明确各类税务违法行为的特点及应受处罚4、了解税收犯罪的特点及应受的处罚任务一了解税务行政处罚一、税务行政处罚的含义：税务行政处罚是对公民、法人或者其他组织违反税收法律、行政法规和规章，尚未构成犯罪的违法行为给予的一种税务行政制裁。 基本法律依据：行政处罚法税收征管法知识一 学习税务行政处罚基本知识一、税务行政处罚主体与管辖：1、主体： 县以上税务局(或分局)。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。特别授权：罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。2、管辖：税务

2、行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县(市、旗)以上税务机关管辖。地域管辖二、税务行政处罚的原则：（一）公正、公开的原则。（二）法定原则。1、处罚依据法定。2、处罚实施依法。3、处罚形式依法。（三）过罚相当的原则。（四）处罚与教育相结合的原则。（五）处罚与救济相结合的原则。（六）一事不二罚原则三、 税务行政处罚的种类1、责令限期改正2 、罚款3 、没收非法所得或财产 4 、停止出口退税权5、收缴发票和暂停供应发票财产罚行为罚申诫罚知识二 了解税务行政处罚的程序 不得以行政处罚代替刑事处罚 处罚的追究时限为五年(法律另有规定的除外)一、简易程序：案情简单事实 清楚后果轻微对公民处以50元以下和对

3、法人或者 其他组织处以1000元以下罚款出示执法身份证告之违法事实、拟处罚依据、陈述申辩权听取陈述申辩填写税务处罚决定书并当场交付签收报所属税务机关备案程序适用二、一般程序：适用：情节比较复杂、处罚比较重的案件。税务机关在作出处罚决定之前都要经过立案、调查取证、告之与听证、审查、决定、执行程序。 没有履行告知程序的，税务机关作出的税务行政处罚决定无效。告知： 当事人行为所触犯的法律法规 应受到的处罚、享有的权利听证：范围：对公民作出2000元以上或法人、组织作出10000元以上罚款处罚的案件。程序：指控 出示证据 提出处罚建议申辩与质证 辨 论 陈 述笔录并签章 移交审查机构审查听证费用由组织

4、听证的税务机 关支付 税务行政处罚的执行：（一）、被处罚人的履行责任：1、公民、法人或者其他组织对税务机关作出的行政处罚决定必须在期限内履行。2、当事人对税务行政处罚决定不服，可以申请税务行政复议或者提起行政诉讼。在税务行政复议或者行政诉讼期间，税务行政处罚不停止执行，法律另有规定的除外。 3、当事人对税务机关的行政处罚决定逾期不申请税务行政复议也不依法向人民法院提出行政诉讼，又不履行的,作出税务行政处罚决定的税务机关可以采取下列措施：(1)、到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3加处罚款；(2)、根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；(3)、申请人民法院强制执行。

5、（二）、税务机关的履行责任：1)、税务机关应当认真审查，发现税务行政处罚有错误的，应主动改正。 2)、对于罚款的执行。行政处罚法规定，作出罚款决定的行政机关应当与收缴罚款的机构分离。(1) 除依法当场收缴的罚款外，作出罚款行政处罚决定的行政机关及其执法人员不得自行收缴罚款。(2)当事人应当自收到税务行政处罚决定书之日起15日内，到指定的银行缴纳罚款。银行应当收受罚款，并将罚款直接上缴国库。 20元以下、事后难以执 行，或当事人事后交纳 确有困难任务二 认识税务违法行为及其处罚一、税务违法行为及其行政处罚：构成要件： 行为人具有相关法定义务 有不履行法定义务的行为 主观过错或过失带来相关责任知识

6、一 违反税收日常管理制度的违法行为一、 违反税务登记管理制度的行为：1、 纳税人不办理税务登记的，责令其限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。2、 纳税人未按照规定的期限办理税务登记、变更或者注销税务登记的，纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。3、 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的。处以2000元以上10000元以下的罚款；情节严重的处以10000元以上50000元以下的罚款。二、违反账簿、凭证管理

7、制度的行为(一)、纳税人的行为1、纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的2、未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的3、未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。 (二) 、扣缴义务人有上述行为的责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款。(三)、 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的责令改正，处2000元以上10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000元以下的

8、罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 三、违反纳税申报管理制度的行为纳税人未按规定期限办理纳税申报的报送纳税资料而无正当理由的，扣缴义务人未按规定报送有关扣缴报告表和有关资料的责令限期改正，同时可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。四、违反税控装置管理制度的行为1、 纳税人未按规定安装、使用税控装置的2、纳税人毁损、擅自改动税控装置的责令限期改正，同时可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。五、妨害税务检查的违法行为(1) 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻碍税务机关检查，转移隐匿销毁资料的行为

9、。责令改正，并可以处10000元以下的罚款；情节严重的，处以10000元以上50000元以下的罚款。(2).纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户的行为。处100000元以上500000元以下罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10000元以下罚款。六、拒绝执行税务机关依法做出的行政决定的行为纳税人、扣缴义务人的开户银行或其它金融机构拒绝执行税务机关做出的冻结存款或扣缴税款的决定，或接到税务机关的书面通知后帮助纳税人等转移存款的行为处100000元以上500000元以下罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处

10、1000元以上10000元以下罚款。知识二 直接妨害税款征收的违法行为一、拒绝缴纳税款的行为纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的行为。税务机关除采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金外，可处不缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款。二、编造虚假计税依据的行为责令限期改正，并处50000元以下罚款。 3、纳税人不进行申报、不缴或少缴应纳税款的行为由税务机关追缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款的50%以上至5倍以下罚款。4、扣缴义务人应扣未扣，应收而不收税款的行为由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收而不收税款50

11、%以上3倍以下的罚款。 5、偷税行为纳税人采取伪造、变造、欺骗、隐瞒等手段多列支出或少列收入，擅自销毁账簿、记账凭证，经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴税款的，数额不满10000元或所偷税额占应纳税额不到10%的，为偷税行为。 追缴其所偷税款、滞纳金，并处偷税数额50以上5倍以下的罚款。扣缴义务人用以上方法不缴或少缴已扣、已收税款的，也按偷税论处6、逃避追缴欠税的行为欠税并转移或隐匿财产，数额较小的。追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50以上5倍以下的罚款。7、骗税行为：纳税人骗取出口退税，追缴所骗的税款，并处所骗税款1倍以上5倍以下的罚款。8、抗税行为：以威胁或暴

12、力行为拒不纳税，但情节轻微，未构成伤害的，追缴拒缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款1倍以上5倍以下的罚款。知识三 妨害发票管理的违法行为及处罚（1）、批评教育、限期改正。主要适用于初次违反发票使用操作规定，情节轻微的违章行为。（2）、没收非法所得。主要针对违反发票管理规定、利用发票作案并取得非法收入的违章行为。（3）、罚款。主要针对违反发票管理规定，造成一定后果或影响的违章行为。（4）、吊销税务登记证件、发票领购簿，收缴其发票。主要适用于用票单位和个人不服从税务机关的处理规定，拒不改正或执行的行为。用票单位和个人违反发票管理办法，造成偷税、漏税和抗税等严重后果的行为，应提交司法机关依法追究刑事责任

13、。一、非法印制发票、非法生产发票相关物品 无印制权的企业非法印制 私自制作发票监制章 有印制权的企业违法印制 非法制造发票防伪专用品二、发票违章行为1、未按照规定领购发票的； （l）私售、倒买倒卖发票：（2）私售、倒买倒卖发票：（3）贩运、窝藏假发票：（4）私自用买假发票：（5）私自购买发票（6）借用他人发票（7）盗取（用）发票按次处罚2、未按照规定开具发票的；（1）应开具而未开具（拒付、欠付）发票。（2）开具假发票：（3）开具作废发票：（4）以收据或其他单据、“白条”代替开具发票5）串用发票：（6）重复使用发票（7）开具发票时额外多收钱款（8）发票联与存根联填开内容不一致。按次处罚（9）撕扯

14、空白发票：（10）主要项目镇写不齐全：（11）涂改发票；（12）转借、转让、代开发票：（13）未经批准拆本使用发票：（14）虚构经营业务活动、虚开发票：（15）未经批准跨规定区域开具发票：（16）未按规定使用发票领购簿3、未按照规定取得发票的； （l）应取得而未取得发票（2）取得不符合规定的发票（3）取得发票时，要求开票方变更品名、项目或金额的行为。（4）自行填开（改）发票入账。 4、未按照规定保管发票的；（1）丢失发票：刊登遗失声明。（2）损毁发票或发票存根联：（3）丢失或擅自销毁发票领购薄刊登遗失声明后，方予补发。（4）未按规定缴销发票：5、未按照规定接受税务机关检查的。 （l）拒绝检查：

15、（2）隐瞒真实情况（3）刁难、阻挠税务人员进行检查（4）拒绝接受发票换票证、换取不合法凭证证明单（5）拒绝提供有关资料及证明材料 对存在两种或两种以上发票违法行为的，可按上述规定标准分别处罚。 对再次出现同类发票违法行为者，可加倍处罚。 对违章情节严重，或者态度恶劣、拒不认错的，可加倍处罚。三、非法携带、邮寄、运输或存放空白发票由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。四、倒买倒卖发票、发票防伪专用品没收作案工具，没收非法所得，可并处1万元以上5万元以下罚款违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款

16、一倍以下的罚款。任务三认识税收犯罪及其刑事责任知识一 税收犯罪行为及其刑事处罚直接针对税款的，包括逃避缴纳税款罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪(一)、直接妨害税款征收的犯罪：1、逃避缴纳税款罪 ： 2009年（以前称偷税罪）构成标准：(1)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或不申报，数额较大，且其数额占应缴税额10%以上；扣缴义务人同样行为也构成逃税罪(2)曾因偷税被税务机关给予过二次行政处罚又偷税。偷税罪的处罚：(1)偷税数额较大且占应缴税额10%以上，或者因偷税被税务机关给予过两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；(2) 偷税数额巨大且占应缴税额30%以上，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。 初次犯罪补交税款并接受处罚可免追究刑事责任，但五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予两以上行政处罚的除外。2、抗税罪以暴力、威胁