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1、(ABC)作业成本管理一、ABC的背景1. 传统成本计算的假设前提(1)成本要素结构 (2)产品的生产特征2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP一、ABC的背景(2)产品特征 需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化 战略管理思想的引入 FMS的必然性一、ABC的背景3、传统成本计算的局限性(1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例说明例(1) 单一品种的成本计算原材料 直接归入法人工费 某
2、一品种产品间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的背景(1)技术的发展* 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择-CAD开发成本较高,但手段先进,时间 大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代 的3个月下降为今天的15分钟一、ABC的背景-CAE对设计的可行性(生产上,成本上) 进行测试-CAM降低设计转化为生产的时间,减 少新产品投产准备时间-FMS以灵活方式生产多种产品。品种 迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投 资压力、管理
3、的滞后）-JIT目标：消除浪费、消除不增值作业例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业具体内容：一、ABC的背景一、ABC的背景 JIT制造，按订单生产，上道工序服从于 下道 JIT购货，按需购货（必须与供应商有长 期合作关系，保证及时供货，价格优惠 ） JIT存货，就是零存货，这来自于JIT JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条一、ABC的背景低存货水平、采用需求拉动、小规模采 购、快速生产准备、人员技能多面手（ 一人具备不同技能）、FMS、TQM（高 质量保证高效率）、有效的设备维护系 统、持续改善的工作环境（培养职工的 忠诚）一、ABC的背景JIT的实施效
4、果显示：（美国22家企业抽 查），供应商数量下降67%，报废反修 减少44%，启动时间下降47%，存货下降一、ABC的背景现代生产的大特征 1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：第一：流动化。人才流动、资本流动第二：融业化。规模经济向范围经济转 化，范围经济也就意味着突破行业界限第三：个性化。同化欲望向差别化方向 转化，也就是说，个性化替代了流行化一、ABC的背景第四：国际化。在全球范围有效的利用 资源，在发达国家从事基础研究，在落 后国家从事制造业第五：信息化。以上四大变化必须依赖 于信息化作为基础以上我们可归纳为多元化需求与品质的 独特个性一、ABC的背景2. 需求多元化、
5、个性化与产品寿命周期（1）个性化导致多元化显然，独特的需求必然导致多元化 的产品需求（2）多元化导致产品寿命周期缩短流行导致产品有较长的生命周期追求时尚使许多传统产品过早退出 市场一、ABC的背景（3）产品寿命周期的三种含义*传统的产品生产周期（价值链）研发 设计 促销 供货 售后服务*产品的市场周期导入 成长 成熟 衰退*产品的消费周期购入 使用 废弃 一、ABC的背景（4）三种周期的相互关系市场周期消费周期 生产周期战略管理与FMS的必然性1.战略管理的两大基本特征2.FMS来源于多元化与个性化特征3.FMS的基本思想第一，FMS是生产自动化的核心组成部 分，生产自动化包括了四大内容的组合
6、*生产过程自动化订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货战略管理与FMS的必然性*信息系统自动化CAD、CAM、CAT*无人运行*多品种、小批量的FMS第二，FMS硬件要素市场要求多元化、短期化、细分化生产要求可从七个方面体现弹性战略管理与FMS的必然性（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器 进行调整的难以程度（2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品 转型的能力（3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程（4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业（5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部 品（6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获 利（7）扩充弹性：根
7、据需要能立即扩充FMS的规模战略管理与FMS的必然性第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT3.传统成本计算的局限性共同费用分配基础问题战略管理与FMS的必然性战略管理与FMS的必然性传统分配率(以机器小时为分配基础)分配率=$6000,000/75,000=8元/小时(注75,000是基础,不是动因)若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000严格来讲:A产品实际消耗资源战略管理与FMS的必然性质控 100*200=$20,000生产准备 1*300=$300 合计采购 10*105=$1,050 成本 客户订单 5*60=$300 $23,650设备运转 2*1,000=$
8、2,000战略管理与FMS的必然性饮料 门票 吃饭 合计A 11 0 4 15B 20 8 14 42C 15 4 8 27D 14 4 6 24合计 60 16 32 108平均 15 4 8 27方法A 方法B间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时成本对象 间接成本 直接材料 直接材料直接人工 直接人工 战略管理与FMS的必然性本接间成直接成本本接间成直接成本战略管理与FMS的必然性4.ABC的基本思想（1）更加准确计算产品成本，作业消耗资源，产品消耗 作业（2）ABC的成本流程资源 产直接成本 间接成本 A1 品 A2 A： 线An
9、 二、ABC的基本原理1.资源的特征（1）分配与间接分配的矛盾*产品间接费内容设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险 、折旧费、水电等*间接分配，不符合成本效益原则*间接分配，捣浆糊（2）成本分配基础与成本动因（3）固定成本与变动成本资源 预计费用 作业量 分配基础 约束性 $ 60，000 5，000（生产能力） $12酌量性 $20，000 4，000（预计） $5$80,000 $172.作业的划分（1）ABC作业特征*多元化一般以成本中心为作业基础（西方100- 1000个）*作业链供应商 作业A 作业 B- 作业n 顾客（2）作业的分类*数量作业，由产品数量引起动因有：人工小时，机
10、器小时，材料数量*批次作业，由次数引起设备调整，采购，销货订单注：批次即非变动又非固定*辅助作业（包括产品，客户）前者指生产过程，后者指销售过程例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发（3）作业间的关系辅助作业数量作业批次作业3.作业动因（1）什么是动因动因是作业消耗资源的根本原因仅就批次作业与产品辅助作业的成本 动因选择举例如下：（2）动因是产品消耗作业的桥梁某张订单分4次采购，检验3次，分2次投产 ，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共 耗用40，000人工小时）按传统法计算50，000/40，000*100=125元按作业成本法：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，
11、750元（3）动因选择第一种：业务动因以作业发生的次数为计量单位，它假设 每次作业消耗的资源是相同的例如：生产准备次数，订单数量、设备 调试次数，业务动因计量成本最低，但 准确性最差。第二种：时间动因以作业所耗用的时间作为计量单位。它 假设单位时间的作业耗用的资源是相同 例如：生产准备时间，生产调试时间等时间动因计量成本较高，但准确性上升第三种：直接动因以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接 进行归集，从而计算产品或劳务的成本举例：以销售作业为例第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同）第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时 间耗费相同）第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，
12、单耗也不一 样）举例一、情况简介1.原来生产：blue、black两种pen现增加 red、purple两个新品种2.数据分析 red purple价格 3% 10%利率 14.8% 18.2%overhead 300%of direct labor cost 合计$60,000具体分析二、ABC analysis1.overhead expense category $60,000(其中8,000属直接人工 )resource六大类2.作业分类作业 生产批次 生产准备 管理 设备 福利费 动因 批次 时间 部件数 机器小时 间接人工品种 B L R P3.作业成本资源消耗情况作业成本分配于四大产品4、传统成本计算5、ABC计算作业成本系统最佳设计计 量 成 本最佳点计量准确度误差 损失总成本计量成本累积销售曲线图销售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重产品盈利曲线图300% 250%200%50%020%60%80%40%产品品种累积盈利比重100%30%100%150%350%资源消耗情况作业成本分配于四大产品4、传统成本计
