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1、国际重复征税习题2010.04.15抵免法 假定A国居民公司在某纳税年度中总所得 为1000万元,其中来自A国的所得500万 元,来自B国的所得200万元,来自C国 的所得300万元。A、B、C三国的所得税 税率分别为30%、25%和40% ,根据综合 抵免限额和分国抵免限额计算该公司在A 国的纳税额。解答 1)综合抵免限额法:国外总所得为200300500(万元)抵免限额为50030150(万元)实际国外缴纳税款2002530040170(万元)(超过抵免限额,因此实际抵免额为抵免限额)在A国缴纳税款100030150150(万元)解答2)分国抵免限额法:B国抵免限额2003060(万元)B
2、国实际缴纳税额2002550(万元)没有超过限额,实际抵免额为50万元C国抵免限额为3003090(万元)C国实际缴纳税额30040120(万元)超过抵免限额,实际抵免额为90万元公司在A国缴纳税款1000305090160(万元)抵免限额 我国某公司在境内获得应税所得500万元,税 率20,其在A国分公司获得应税所得150万元 ,同时它还在A国取得特许权使用费50万元, A国当时所得税率为40,预提所得税税率为 15;另外其在B国获得应税所得100万元,其 中租金收入30万元,利息所得50万元,特许权 使用费所得20万元,B国的预提所得税税率为 20。该公司境外所得均已在当地纳税,试计 算该
3、公司当年外国税收抵免限额和实际应向我 国缴纳的所得税税额。解答计算A国所得税税款的抵免限额 (15050)2040(万元) 计算B国所得税税款的抵免限额 1002020(万元) 计算该公司在A国已纳税款 15040501567.5(万元) 计算该公司在B国已纳税款 1002020(万元) 实际向我国缴纳的税款 (500200100)204020100(万元 )间接抵免甲国的A公司在乙国设立了持股比例为30%一家子公司B ,在2003年度获得利润500万美元,乙国的公司所得税 的税率为25%;而这家子公司又在丙国成立了一家持股 比例为50%的子公司C,同年获得利润为400万美元,丙 国的公司所得
4、税税率为30%。甲国的本年度国内盈利额 为100万美元,国内的公司所得税税率为50%。根据上 述材料计算每个公司各自向所在居住国缴纳的税额。 (征收股息预提税忽略不计)解答 C公司向丙国纳税:缴纳的公司所得税40030120(万元)税后所得400120280(万元)分给B公司的股息28050140(万元)解答 B公司向乙国纳税:承担的C公司税额120140/28060(万元)全部应税所得50014060700(万元)抵免前应纳乙国所得税70025175(万元)税后所得700175525(万元)解答分配给A公司股息52530157.5(万元)抵免限额(14060)2550(万元) B承担的C税额为60万元超过了抵免限额50万元,所以实际抵免额为50万元抵免后应纳乙国所得税17550125(万元)解答 A公司向甲国纳税:其分得股息承担的B和C公司税额(12560)157.5/52555.5(万元)其全部应税所得100157.555.5313(万元 )抵免限额 (157.555.5)50106.5(万元)(大于 55.5万元,实际抵免额为55.5万元)抵免后应纳甲国所得税3135055.5101(万元)