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1、王博金融租赁与信托 南开大学经济学院金融学系 E-Mail：第六章 租赁会计第一节 租赁会计概述第二节 国外租赁会计规范第三节 我国租赁会计（二）v一、(一）会计的概念 v孟子正义一书对 “会”和“计”的解释“零星算为之计，总和算为之会”。第一节 租赁会计概述（二） 会计对融资租赁的租用 （1）企业外的社会公众 信息系统 （2）企业内部的经营管理 决策系统 （3）在融资租赁业，阿曼波先生将会计 制度作为融资租赁的四大支柱之一。（二）v二、融资租赁中所有权概念 v传统 的会计制度认为 租赁物属于出租人的 资产 ，在出租人的会计报 表中体现为 固定 资产 ，由出租人进行资本化（即提取折旧 ），租金
2、列入出租人的当期收益；在承租 人方面，将租金直接列入本期费用支出。 v融资租赁与传统 租赁不同，3种所有权： 法律所有权、税收所有权和会计所有权。第一节 租赁会计概述v所谓法律所有权，实际 上是融资租赁中对 物权处 置的权利； v所谓税收所有权是指享受租赁物折旧的权 利； v所谓会计所有权指租赁物资本化的权利。 v但不管哪种租赁方式，法律所有权永远在 出租人一方，不管租赁合同执行完毕后怎 么处理。第一节 租赁会计概述（二）v三、资本化之争融资租赁物的折旧问 题 v到底是出租人，还是承租人，有权对 租赁 物进行资本化？租赁物资本化对融资租赁 物当事人的纳税和对企业财务报 表中的资 产负债 率和资
3、金周转率有着重大的影响。 v（一）形式主义 v该学说倡导出租人对租赁物进行资本化。 v采用国家：美国、德国、比利时、日本、 韩国等。第一节 租赁会计概述（二）v三、资本化之争融资租赁物的折旧问 题 v（二）实质 主义 v该学说倡导承租人应对 融资租赁资产资 本化。 v采用国家：英国、巴西、意大利以及法国 。第一节 租赁会计概述（二）v三、资本化之争融资租赁物的折旧问 题 v（二）采用实质 主义的理由 v（1）根据新的所有权理论，会计所有权 和法律所有权是不同的，两者的归属可以 不一致。在现代融资租赁交易中，租赁物 的所有权和使用权相分离，融资租赁实质 上将附随于资产 所有权的全部风险 和报酬
4、转移给了承租人。第一节 租赁会计概述（二）v三、资本化之争融资租赁物的折旧问 题 v（2）在融资租赁交易中，出租人对于租 赁物没有使用权，也不享有租赁物的收益 ，而承租人实际 承担着租赁物的所有风险 ，并负有持续支付租金的责任，传统 的会 计制度对此没有反映，会导致会计信息的 虚假和失真，使会计制度无法发挥 其作用 。 v会计制度采取实质 主义的方法，并不等同 于为税收目的而制定的会计规则 。第一节 租赁会计概述（二）v一、美国的会计制度 v（一）财务会计准则公告第13号：租赁会计 的制定 v（二）FASB13的评价 v1.租赁的分类：资本租赁VS经营租赁 v所谓资本租赁是指出租人在实质上将租
5、赁物所有 权上的一切风险和报酬都已转移给承租人的一种 手段。 v资本租赁可分为：出售租赁、直接融资租赁和衡 平租赁三种。第二节 国外相关的会计制度（二）v一、美国的会计制度 v（二）FASB13的评价 v2.资本租赁的认定。见P180.对资本租赁的认定 ：租期结束后，租赁资产 的所有权转移给承租 人；租赁合同中包含承租人在租期结束后有廉价 购买租赁资产 的权利；租期等于或超过租赁资 产预计 使用年限的75%；最低租金支付额至少为 租赁资产 公平市价的90%。如不符合上述四条中 的任何一条，是经营租赁。 v3.租赁物的资本化。实质主义的做法，即承租人 应将租赁设备资 本化，将租赁设备 体现在承租
6、 人的资产负债 表中。第二节 国外相关的会计制度（二）v一、美国的会计制度 v（二）FASB13的评价 v4.信息的披露。FASB13规定，在资本租赁 中，承租人应披露：主要类别 的租赁资产 、未来最低租赁付款额总额 、今后5年每 年应付额等事项； v出租人应披露：经投资的组成项目、最低 租赁得款额中今后5年的每年应收额等事 项。第二节 国外相关的会计制度（二）v二、韩国的会计制度 v或多或少的借鉴了FASB13. v与FASB13不同的是，对于一个融资租赁 项目而言，承租人有权根据分类准则，选 择采取经营 性租赁或其他方式进行会计处 理。由于一般的租赁期间短于设备 的折旧 期限（6070%）
7、，采取这种方式，承租人 可以得到加速折旧的效果。第二节 国外相关的会计制度（二）v三、国际会计准则-租赁（IAS17）内 容 v（一）融资租赁的定义：指在实质 上转移 与租赁物所有权有关的全部风险 和报酬的 租赁，该租赁应 具有一定的经济 寿命，但 不适用于开发或使用自然资源和电影、录 像、专利和版权等项目。除此之外，即为 经营 租赁。第二节 国外相关的会计制度（二）v三、国际会计准则-租赁（IAS17）内容 v（一）承租人的会计处理 v1.租赁物的资本化 v在租赁开始日，承租人按租赁物公允价值和最低 租赁付款总额现值 两者孰低的原则，将租赁物 计入承租人资产负债 表中的资产项 目中，而将 同
8、一数额作为负债计 入长期应付款中。在计算 最低租赁付款总额时 ，折现率是该项租赁的隐 含利率，如果不能确定隐含利率，可使用承租人 的另行借款利率。第二节 国外相关的会计制度（二）v三、国际会计准则-租赁（IAS17）内 容 v（一）承租人的会计处 理 v2.租金的分摊 v租金应在财务费 用和负债 余额减少之间 进行分摊。财务费 用在租赁期限内进行摊 销，原则上，在整个租赁期内采取固定利 率，租金总额 和租金总额 的现值 之间的差 额即为财务费 用。第二节 国外相关的会计制度（二）v三、国际会计准则-租赁（IAS17）内 容 v3.折旧处理 v承租人对融资物视同自有固定资产 提取折 旧。如果不能
9、确认在租赁届满时 一定能取 得所有权，应在租赁期限和其经济 寿命两 者孰短的原则计 算。 v4.维修、保险等费用 v承租人承担租赁期内的维修保养、保险等 费用，并直接计入当期费用。第二节 国外相关的会计制度（二）v三、国际会计准则-租赁（IAS17）内 容 v（三）出租人的会计处 理 v1.租赁物价值的处理 v出租人不再将租赁物进行资本化。在资产 负债 表中，出租人将对租赁物的净出资额 作为租赁投资净额 （应收租赁款净额 ） 计入出租人的资产 。第二节 国外相关的会计制度（二）v三、国际会计准则-租赁（IAS17）内 容 v（三）出租人的会计处 理 v2.租金收入的分配 v各期收回的租金在应收
10、租赁款进额 和未实 现财务 收益之间进 行分摊，分别进 行扣减 。未实现财务 收益核算应遵循在整个租赁 期限内采取同一利率的原则。 v3.折旧。出租人将租赁物从固定资产 中扣 除，不再提取折旧。第二节 国外相关的会计制度（二）v三、国际会计准则-租赁（IAS17）内 容 v（四）信息披露 v1.对承租人的信息披露要求v2.对出租人而言，融资租赁的信息披露要 求。第二节 国外相关的会计制度（二）v一、相关的法律、法规。 v1.中华人民共和国会计法和企业财 务会计报 告条例属于第一个层次。 v2.企业会计准则租赁为第二个层 次。 v3.具体的会计准则和会计制度则是第三个 层次。第三节 我国的会计制
11、度（二）v二、融资租赁企业的会计科目 v资产类 v负债类 v资本类 v损益类v记账 方法：“有借必有贷，借贷必相等”的 记账规则 。第三节 我国的会计制度（二）v三、各类账户 的基本结构 v1.资产类账户 的结构 v一般情况下，资产类账户 借方数额大于贷 方数额，即增加数额大于减少数额，其余 额为 借方余额。其计算公式为： v资产类账户 期末余额=期初余额+本期借方 发生额-本期贷方发生额。第三节 我国的会计制度（二）v三、各类账户 的基本结构 v2.负债 和资本类账户 v一般情况下，负债 和资本类账户 的贷方数 额大于借方数额，即增加额大于减少数额 ，其余额为贷 方余额。其计算公式为： v负债 和资本类账户 期末余额=期初余额+ 本期贷方发生额-本期借方发生额。第三节 我国的会计制度（二）v三、各类账户 的基本结构 v3.费用成本类账户 v费用、成本类账户 的借方记录 增加数额， 贷方记录 减少数或转销 数额；这类账户 期末一般无余额；平时有余额，表现在借 方。 v4.收入成果类账户 v收入成果类账户 的贷方记录 增加数额，借 方记录 减少或转销 数额；这类账户 期末一 般无余额；平时若有余额，表现在贷方。第三节 我国的会计制度Click to edit company slogan .
