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1、 第二章 成本概念和性态分析学习目标：1.描述成本的各种分类； 2.理解变动成本、固定成本的特点； 3.认识并把握各种成本概念的内涵； 4.掌握混合成本的分解方法。 第一节 成本的分类 一、成本的概念 .财务会计中：指取得某项资产或提供劳务所垫支的以货币表现的耗费。企业在生产过程中对象化的、以货币计量的为实现一定目的而牺 牲或放弃的经济资源的价值。.管理会计中：内涵丰富：管理目的不同，成本含义不同 二、成本的分类 （一）成本按职能分（财务会计中） 1.制造成本(生产成本、产品成本)： 成本项目:直接材料、直接人工、制造费用 企业可以根据需要自行设置成本项目。 2.推销成本 3.管理成本 （二）
2、成本按受益对象分（财务会计中）（对于制造成本） 1.直接成本：直接材料、直接人工 2.间接成本：制造费用非生产成本直接计入费用间接计入费用（三）成本按性态分类（管理会计中） 成本性态，又称成本习性或成本特性，是指成本总额与相关业务量之 间的依存关系。 成本按性态分类：变动成本、固定成本、混合成本。第二节 成本性态分析 一、变动成本概述 （一）变动成本的特点及性态模型 1.变动成本的概念：在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例 变化的成本。 2.变动成本的特点： （1）成本总额的正比例变动性。 （2）单位变动成本的不变性。400160080014002000产量（件 ） 图21
3、 变动成本总额性态模型y =bxX总成本4001600800 14002000产量（件 ）图22 单位变动成本性态模型y =bX单位成本3.变动成本的分类： 按其发生的原因分为：技术性变动成本和酌量性变动成本技术性变动成本是指单位成本的发生额由技术因素或实物关系决定、 管理当局决策无法改变其大小的变动成本。如产品消耗材料等。酌量性变动成本是指单位变动成本的发生额由经理人员决定，并可通 过管理决策的改变而改变的变动成本。如销售佣金、采购成本。 相关范围X 业务量 Y 成本 （二）变动成本的相关范围：一定时间、一定业务量范围2.固定成本的特点： （1）固定成本总额的不变性。 （2）单位固定成本的反
4、比例变动性。 二、固定成本概述（一）固定成本的性态及性态模型 1.固定成本的概念： 指在一定期间、一定业务量范围内，其总额不随相关业务量发生任 何变化的成本。 400160080014002000产量（件 ） 图21 固定成本总额性态模型y =aXy总成本产量（件 ） 图22 单位固定成本性态模型y =a/xX单位成本3.固定成本的分类： 按其支出数额是否受管理当局短期决策的影响分为：约束性固定成本（经营能力成本）：支出数额不受管理当局短期 决策的影响，而同企业生产经营能力形成及其正常维护相关。如折旧、 保险、管理工资等，具有较大程度的约束性。酌量性固定成本（抉择性固定成本）：通过管理当局的决
5、策行动 可以改变其数额的固定成本。如研究开发费、广告费、职工培训费等。 （二）固定成本的相关范围： 一定时间、一定业务量范围 相关范围X 业务量 Y 成本 三、总成本模型及公式Y=aY=bxxyo第三节 混合成本及分解 一、混合成本种类 指同时兼有变动成本与固定成本性态的成本。按照它与相关业务量之间的特殊关系: .直线型混合成本（半变动） .阶梯型混合成本（半固定） .递延型混合成本 .曲线型：包括递增型和递减型两种（一）直线型混合成本 通常有一个基数，一般保持不变，具有固定成本特性；在基数之 上的成本则随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本特性。 其性态表现为一条直线，称为直线型混合成本。
6、 X 业务量Y 成本oa如电费、电话费等 。（二）阶梯型混合成本 业务量在一定范围内增长，其发生额不变，当业务量的增长超过某 一限度时，其发生额会跳跃上升，然后在业务量新的增长范围内， 其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃，如此反复。其成本的 变动趋势如阶梯状，称为阶梯型混合成本。 X 业务量Y 成本o如整车运费、质检工资等（三）递延型混合成本 在业务量增长的一定范围内，其发生额固定不变， 有固定成本特性 ，当业务量超过一定范围后，在基数之上的发生额则随业务量的增 减成正比例增减，又有变动成本特性。其成本的变化延期发生，称 为递延型混合成本。 X 业务量Y 成本ox0计时工资下加班加点工资（
7、四）曲线型混合成本1.递增型混合成本：成本随业务量的增加而增加时，其增长率呈递 增的趋势。其性态模型是一条向上弯曲的曲线。 X 业务量Y 成本o加班加点工资、伴随效率降 低、废品增加等2.递减型混合成本：成本随业务量的增加而增加时，其增长率呈现递 减的趋势。其性态模型是一条向下弯曲的曲线。 X 业务量Y 成本o热处理设备二、混合成本的分解最常用的方法：账户分析法、高低点法、散布图法和回归分析法。 （一）账户分析法根据有关成本的账面记录，通过逐项分析各个成本项目， 以划分变动成本和固定成本的方法。 账户分析法简便易行，较为实用。但不准确，工作量较大。适用 于小企业。(二)高低点法 以某一时期资料
8、中的最高业务量和最低业务量及其混合成本为基 础，利用数学原理，测算出单位变动成本和固定成本总额，并建立 数学模型的方法。选取业务量最高和业务量最低时的两组数据：例2-3华达公司生产一种磁卡电话机，全年各月的甲产品产量与制造费 用的资料见表。用高低点法进行混合成本分解。 月 份产产量（件） 制造费费用（元）1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12800 1000 1200 1250 1600 1500 1600 1400 1100 1250 1200 1000200 000 225 000 250 000 256 250 300 000 287 500 300 000 275 000
9、 237 500 256 250 250 000 225 000y=100 000+125x选择高低点时应以业务量的高低为 标准。 这种方法简便易行，便于理解。由 于仅用业务量最高和最低时的数据 去模拟整个趋势直线，可能会导致 较大的误差。 （三）散布图法 又称布点图法，它是用坐标图，将过去已发生的若干期业务量和混合 成本的历史数据，通过目测画一条尽可能接近各成本点、反映成本变 动的平均趋势直线，再根据它来推算混合成本中的固定成本与变动成 本数额的一种分析方法。 X 业务量Y 成本oa. . x1y1 形象直观，分解结果较 具实用价值，适用范围 较广。但趋势直线是凭 直觉做出的，受主观因 素影
10、响较大，人为的误 差，影响了分析结果的 客观性。（四）回归分析法又称最小二乘法或最小平方法，每一业务量下的实际成本与 相应趋势直线上的趋势成本的误差的平方和最小，因而该直线最能 反映混合成本与业务量之间的关系。是最准确的方法。 混合成本基本公式： 公式:方差求偏导数，解方程得公式：注意：采用回归分析法 y与x只有保持线性才有意 义，是否这样？可通过计算相关系数r验证。只有相关系数接近于 1时，才有分析的价值。n组成本、业务量数据华华达公司制造费费用分解月份xyx2xyy2 180020000064000016000000040000000000 210002250001000000225000
11、00050625000000 31200250000144000030000000062500000000 41250256250156250032031250065664062500 51600300000256000048000000090000000000 61500287500225000043125000082656250000 71600300000256000048000000090000000000 81400275000196000038500000075625000000 91100237500121000026125000050406250000 101250256250
12、156250032031250065664062500 111200250000144000030000000062500000000 121000225000100000022500000050625000000合计计149003062500191850003888000000792266000000说明x与y之间存在着线性关系，可用y= a + bx的 直线来描述其平均变动趋势。 b=125a=100000Y=100000+125x第四节 决策中若干成本概念1.产品成本与期间成本.实际成本与预计成本3.差量成本与边际成本.付现成本、沉没成本与重置成本.机会成本与假计成本6.专属成本与共同成本7.可避免成本与不可避免成本8.可控成本与不可控成本9.可延缓成本与不可延缓成本10.相关（有关）成本与不相关（无关）成本为取得资产 或劳务而发 生的支出成本为产生收益而丧失之成本费用收入利润或损失西方：以支出定义成本，再以成本定义费用，与收入相配比确 定利润或损失我国：以支出定义费用，再以费用定义成本，与收入相配比确定 利润或损失收入利润或损失为取得资产 或劳务而发 生的支出费用资金耗费对象化成本
