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1、第七章固 定 资 产本章主 要内容v固定资产概述v固定资产的初始计量v固定资产的后续计量v固定资产的处置第一节 固定资产概述一、固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固 定 资 产二、固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的 分类 按固定资产的经济用途分类.生产经营用固定资产非生产经营用固定资产.按固定资产的使用情况分类.使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按固定资产的所有权分类自有固定资产租入固定资产v按固定资
2、产的经济用途.使用情况等综合分类1.生产经营固定资产2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产4.未使用固定资产5.租出(经营性租出)固定资产6.融资租入固定资产7.土地(指过去已单独估计入账的土地)四、固定资产的 计价 (一) 计价方法 1、按原始价值计价企业固定资产达到预定可使用状态前所发生 的一切合理必要地开支。2、重置完全价值计价按当前生产技术条件重新购建同类固定资产 所需要的全部支出。 3、按固定资产净值计价固定资产原值扣除折旧后的净额。1.购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人 员
3、服务费作为入账价值。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？（二）固定资产原始价值的构成: 2.自建固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必 要支出作为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、 费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定 资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用 状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固 定资产的成本，不符合的应计入当期损益。达到预定可使用状态的判断标准？3.投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等4.接受
4、捐赠的固定资产v凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预 计未来现金净流量现值 5.盘盈的固定资产v按同类或类似固定资产的市场价格，减去按 该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余 额，作为入账价值。6.融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付 款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。第二节 固定资产初始计 量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则购入的固定资产自行建造的固定资产租入的固定资产接受捐赠的固定资产“固定资产” 借方:增加固定资产的原值 贷方:减少固定资产的原值
5、借方余额: 结存固定资产的原值“累计折旧”借方:减少固定资产应冲减的折旧额贷方:固定资产计提折旧贷方余额:结存固定资产累计提的折旧 一、账户的设 置“在建工程”借方：需安装的固定资产.自建.改良.扩建固定 资产等建造过程中发生的一切支出贷方：固定资产完工.结转成本借方余额：尚未完工的固定资产的成本“工程物资”借方：购入的工程物资的实际成本贷方：领用工程物资的实际成本借方余额：库存工程物资的实际成本与固定资产相关的新增值税条例 规定v2008年11月17日，国务院发布了2008年第 538号令中华人民共和国增值税暂行条例 ，2008年12月31日，财政部和国家税务 总局发布了第50号令中华人民共
6、和国增 值税暂行条例实施细则，新的增值税法从 2009年1月1日开始正式实施。v 自2009年1月1日起，全国所有的增值税一般纳税 人新购设备所含的进项税额可以抵扣。v 准予抵扣的固定资产仅限于现行增值税征税范围 内的固定资产，即在增值税暂行条例实施细则第 二十一条中规定的：固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械 、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工 具、器具等，买家买入这些货品作为与生产经营 直接相关的固定资产时，进项税才可以抵扣。v房屋，建筑物这些不动产，虽然也记入固定 资产，但它们不属于增值税的征税范围，所 以企业买进的货品如果用于建造房屋或建筑 物，那这些货品的进项税也是不
7、可以抵扣的 。v游艇、小汽车和摩托车，这些应征消费税的 货品，虽属于运输工具，又不属于建筑物， 构筑物和附属建筑，但依然不能抵扣，不管 它们是否用于生产经营。v而用于生产经营的载货汽车是可以抵扣的。二、固定资产取得的核 算 （一）购入的固定资产v1.购入不需安装的固定资产例某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税 发票上注明买价为60 000元，增值税额10 200元，支付 运输费2 000元，设备已投入使用，全部款项已用存款付 清。借：固定资产62 000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款72 2002.需安装的 (通过 “在建工程”核算)例某企业购入一台需要安装的设置
8、，取得的增 值税发票上注明买价为60 000元，增值税额10 200元，支付运输费2 000元，全部款项已用存款 付清。设备由企业自行组织安装，领用企业的材 料1 000元（不含增值税，企业税率17%），应 支出工程工资2 000元，设备已投入使用。 （1）购入后投入安装：借：在建工程62000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷: 银行存款72 200（2）安装过程中，领用企业的材料1 000元，发生工资费用2 000元借：在建工程 3 000贷：原材料 1 000应付职工薪酬 2 000（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，确定固定资产：借：固定资产 65000贷：在建工
9、程 65000（二）自行建造的固定资产通过 “在建工程”核算 1.自营方式的自建固定资产(自营工程) 2.出包工程例某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务： （1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买 价为200 000元，增值税额34 000元，款项以用银行 存款支付； （2）工程共计领用工程物资210 600元（含增值税3 060元），剩余物资转作企业材料； （3）领用生产用材料一批，实际成本为40，000（不含 增值税，企业税率17%）； （4）计提的工程人员工资为68400元； （5）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为15 000元； （6）工程完工，达到预定可使用状
10、态，交付使用。1.自营工程的核算（1）购入工程用物资：借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 000 （2）工程领用工程物资：借：在建工程厂房 210 600贷：工程物资 210 600 （3）工程领用生产用材料：借：在建工程厂房 46 800贷：原材料 40 000应交税费应交增值税（进项税额转出）6 800（4）计提工程人员工资和职工福利费：借：在建工程厂房 68400贷：应付职工薪酬 68400 （5）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程厂房 15 000贷：生产成本辅助生产成本 15 000 （6）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用借：固定资产 574 800
11、贷：在建工程 574 800 （7）剩余物资转作企业材料借：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：工程物资 23 4002.出包方式的自建的固定资产 例某企业准备采用出包方式建造厂房一 座，按合同规定先用银行存款向承包单位 预付工程价款500 000元。工程完工达到 预定可使用状态后，收到承包单位的有关 工程结算单据，补付工程款382 000元， 用存款支付。厂房经验收交付使用。（1）预付工程价款时：借：在建工程 500 000贷：银行存款 500 000 （2）补付工程款：借：在建工程 382 000贷：银行存款 382 000 （3）工程达到预定可使用状态，经
12、验收交付使 用：借：固定资产 882 000贷：在建工程 882 000（三）租入的固定资产 1、经营租赁方式租入的固定资产理论说明: 目的解决临时性需要核算内容: 租金、改良支出与修理费租金的核算：若金额较小,则在支付时.借: 管理费用 /制造费用贷: 现金/银行存款 /其他应付款若金额较大.则应分摊核算支付租金时借:其他应收款 或长期待摊费用贷:银行存款等分期摊销时.借: 管理费用 等贷:其他应收款 或长期待摊费用2、 融资租赁方式租入的固定资产v理论说明: 根据租赁的特点 和资产确 认条件应视自有的固定资产进行处理第三节 固定资产的后续计 量v固定资产折旧v固定资产的后续支出一、固定资产
13、的折旧（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计 折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式有形损耗无形损耗年份12345价值（二）折旧的范围1.空间范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器2.时间范围 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从 下 一个月开始计提。 当月减少的固定资产，当月计提折旧，从 下 一个月开始不提。（三）影响固定资产折旧的因素应计折旧额=原价预计净残值已计提
14、减值准备累计金额1.固定资产原价取得固定资产时的原始成本2.预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用年限经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法固定资产 年折旧额=固定资产原值预计净残值 预计使用年限固定资产 月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产 年折旧率=年折旧额原 始价值固定资产 月折旧率=月折旧额 原始价值=年折旧率 122.工作量法固定资产原值预计净残值 预计的工作量总数=单位工作 量折旧额月折旧
15、额 =月工作量单位工作 量折旧额年折旧额 =年工作量单位工作 量折旧额例题甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产 产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产 产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件=0.3298（元/件）月折旧额=34 000件 0.3298元/件=11 213.2元3.年数总和法尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变逐年递减逐年递减年数总和法举例甲公司有一固定资产，原
16、值60000元，预计净残 值3000元，预计使用年限5年，采用年数总和法 计算该公司每年的折旧额。答案年份尚可使 用年限原值净残值年折 旧率年折旧额累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.双倍余额递减法固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额年折旧率 =2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法举例乙公司的一套机器设备，原值600000元，预计 净残值24000元，预计使用年限5
