财务报表附注（演讲PPT）

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1、LOGO第三章 财务报表主讲人：贾莉莉泰山学院经济管理系第三章 财务报表 学习目标:本章介绍了基本财务报表的格式内容、性质、作用及其在财务管理工作中的利用，也介绍了对财务报表数据出错的简单识别方法。第三章 财务报表 学习目标:v熟悉各种基本报表的格式内容和作用；v学会在不同财务管理环节上对财务报表的利用;v了解对财务报表形式错误的识别方法。第三章 财务报表v财务分析的种类按分析的主体内部分析与外部分析按分析的客体资产负债表分析、收益表分析、现金流量表分析和报表之间的交叉分析按分析的方法比率分析与趋势分析第三章 财务报表v财务分析的程序 明确财务分析的目标 搜集有关信息资料 选择适当的分析方法

2、发现财务管理中存在的问题 提出改善财务状况的具体方案第三章 财务报表v判别财务指标优劣的标准 以经验数据为准 以历史数据为准 以同行业数据为准 以本企业预定数据为准v财务分析的数据 主要是财务报表中的数据，但也要结合其他数据 ，如统计数据、成本数据、宏观经济数据等。第三章 财务报表第一节 财务报表的评价 第二节 财务报表的利用 第一节 财务报表的评价一、资产负债表的评价二、利润表的评价 三、现金流量表的评价 一、资产负债表的评价1资产负债表的格式B/S账户式资产负债表 报告式资产负债表一、资产负债表的评价2资产负债表的基本内容 （1）资产资产是企业所拥有或控制的、能以货币计量的、能给企业带来经

3、济利益的资源，包括企业的各种财产、债权和其他权利。一、资产负债表的评价2资产负债表的基本内容（2）负债负债是指企业所承担的、能以货币计量、在未来将以资产或 者劳务偿付的债务。它是由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导 致财务资源流出企业。一、资产负债表的评价2资产负债表的基本内容（3）所有者权益所有者权益是指企业净资产，表现为资产减去负债后的余额。具体包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。一、资产负债表的评价2资产负债表的基本内容资产负债表通常反映的是企业在会计期末时的财务状况，即企业的资产、负债、所有者权益的数额及其结构。资产负债表依据资产、负债、所有者权益之间的平衡关系而

4、编制，从资金占用和资金来源两个方面来反映企业某一时点的静态财务状况。 一、资产负债表的评价3.资产负债表的作用资产负债表的作用在于提供以下五种信息：v企业的短期偿债能力v企业的资本结构和长期偿债能力 v企业的资产和经营能力 v企业的净资产和财务成果积累 v企业的主权资本和剩余索取权 二、利润表的评价v1. 利润表的格式利润表单步式利 润表多步式利 润表二、利润表的评价2.利润表的基本内容 （1）主营业务利润的各项要素 （2）营业利润的各项要素 （3）利润总额的各项要素（4）净利润的各项要素 二、利润表的评价3.利润表的性质和作用利润表是动态报表，它揭示的是企业在一定会计期间（如月份、年度）的财

5、务成果。利润表的作用在于提供了反映企业财务成果及其形成过程的信息，通过利润表的揭示，可以分层次的显示净利润的形成过程和制约因素，有利于对财务成果进行评价和分析。三、现金流量表的评价 （一）现金流量表的格式和基本内容 （见教材65页现金流量表）1、经营活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量4、汇率变动对现金的影响5、现金及现金等价物净增加额三、现金流量表的评价（二） 现金流量表的性质和作用 现金流量表是揭示一定会计期间现金流动详细 信息的动态报表。企业管理部门可以根据现金流量表所提供的信 息，研究确定适当的股利政策、投资政策、筹资政 策，并研究分析影响企业经营现金

6、流量的制约因素 ，以便使企业的财务资源得以有效充分利用。企业投资者和债权人可以根据报表数据观察判 断企业的股利支付能力、偿债能力等。三、现金流量表的评价（二） 现金流量表的性质和作用企业投资者和债权人可以利用现金流量 表所提供的数据计算以下指标： 经营现金流量偿债系数= 每股经营现金流量= 经营现金流量股利系数= 第二节 财务报表的利用一、财务预测与财务决策对财务报表的利用二、财务预算与财务控制对财务报表的利用三、财务分析与财务评价对财务报表的利用四、数据错误财务报表的识别一、财务预测与财务决策对财务报表的利用（一）财务预测与财务决策财务预测是利用相关资料信息，对未来财务活动中的不确定因素和结

7、果进行方案预计；财务决策则是针对财务预测的结果进行最终的方案选择。这就是说，财务预测工作往往是财务决策的准备工作。 一、财务预测与财务决策对财务报表的利用（一）财务预测与财务决策由于财务预测与财务决策的密切关系，许多情况下，在企业财务管理上，并不严格将这 两者加以区分。如果加以区分，可将财务预测 作为财务管理的技术性工作，将财务决策作为 财务管理的控制权行使。本章以预测资金需求量为例，说明财务预测和决策对财务报表的利用。一、财务预测与财务决策对财务报表的利用（二）销售百分比法对财务报表的利用 销售百分比法是根据销售收入与资产负债表 、利润表中有关项目的比例关系，预测资金需用 量的方法。运用该方

8、法的重要前提条件在于：（1）假设报表中的若干项目与销售收入保持固定 不变的比率关系；（2）假设未来的销售收入预测已经完成。一、财务预测与财务决策对财务报表的利用（二）销售百分比法对财务报表的利用当企业具备了运用销售百分比法的两个前提条件之后，则需要完成以下两个操作步骤：1、编制预计利润表预测内部保留盈余所形成的资金增量；2、编制预计资产负债表预测企业资金需求总量和外部筹资增量。1预计利润表的编制预计利润表的编制程序为： 取得实际利润表计算表中各个项目与销售收入的百分比 用预测年度的销售收入， 按照确定的各个项目的 销售收入百分比，计算 确定预计利润表各个项目 的数额。根据预计利润表 确定预测年

9、度的 保留盈余。 1预计利润表的编制【例31】科尔公司2003年实际利润表中各个项 目的销售额百分比如表34：（单位：万元）项 目金 额销售额百分比销售收入 减：销售成本销售费用1 000750501000/1000=100%750/1000=75%50/1000=5% 销售利润 减：管理费用财务费用20010050200/1000=20%100/1000=10%50/1000=5% 税后利润 减：所得税 净利润5016.533.550/1000=5%要求： 预计2004年度销售收入预测 值1500万元，根据表34的 不同项目销售额百分比，编 制科尔公司2004年预计利润 表（见表35）。1预

10、计利润表的编制2004年预计利润表各项目计算 （单位：万元 ）项 目各 项 目 金 额 计 算销售收入 减：销售成本销售费用1500100%=1500 150075%=1125 15005%=75销售利润 减：管理费用财务费用150020%=300 150010%=150 15005%=75税前利润 减：所得税（33%） 净利润15005%=75 7533% =24.75 75 - 24.75=50.251预计利润表的编制科尔公司将企业2004年度预计净利润的留用比率确定为80%，则2004年度预计留用利润计算为：50.2580%=40.2（万元）有人认为，科尔公司的上述做法过于繁琐，直接采用

11、以下公式就可以计算出留用利润的数额：留存收益资金增量=预计销售额计划销售净利率净利润留用比率1预计利润表的编制1预计利润表的编制v 但是，科尔公司财务经理却认为：利用财务报表的格式揭示预测年度的利润，不仅仅是为了预测资金需求，更重要的是为财务预算编制提供了可以借鉴参考的数据和目标，那些没有建立全面预算管理系统的企业，更应当利用财务报表的方式预测企业资金需求量，从而解决企业财务控制、分析、评价所必须具备的预计利润表。那种将企业财务管理各环节工作相互隔离的看法是脱离实际的片面认识。2预计资产负债表的编制 编制预计资产负债表时，首先要确定表中的资产或负债项目中，哪些与销售额保持相对固定的比率关系，哪

12、些与销售额的增减变动不发生关系。凡是销售额变动，能引起资产负债表中的资产或负债发生固定比率变动的项目，称为“敏感项目”；凡是销售额变动，不引起资产负债表中的资产或负债发生变动的项目，称为“非敏感项目”。2003年实际资产负债表及销售额百分比计算 单位：万元项 目金 额各个敏感项目的销售额 百分比资产： 现金 应收账款 存货 预付费用 固定资产净值50801007020050/1000=5% 80/1000=8% 100/1000=10% 70/1000=7% （非敏感项目）资产总计500 5%+8%+10%+7%=30%2预计资产负债表的编制 （续） 2003年实际资产负债表及销售额百分比计算

13、 单位：万元负债： 应付票据 应付账款 应付费用 长期负债20701010020/1000=2% 70/1000=7%10/1000=1%（非敏感项目） 负债合计200 2%+7%+1%=10%所有者权益： 实收资本 留用利润25050（非敏感项目） （非敏感项目）所有者权益合计300 负债及所有者权益总 计500 根据上表的敏感项目销售额百分比和预计2004年度销售 收入预测值1500万元，编制科尔公司2004年预计资产负债表 。 2004年预计资产负债表各项目计算 单位：万元项 目各 项 目 金 额 计 算资产： 现金 应收账款 存货 预付费用 固定资产净值15005%=75 15008%

14、=120 150010%=150 15007%=105 （非敏感项目、不考虑折旧因素）200 资产总计75+120+150+105+200=6502预计资产负债表的编制 （续） 2004年预计资产负债表各项目计算单位：万元负债： 应付票据 应付账款 应付费用 长期负债15002%=30 15007%=105 15001%=15 （非敏感项目）100负债合计30+105+15+100=250所有者权益：实收资本 留用利润（上年） 留用利润增量（非敏感项目）250 （非敏感项目） 5040.2所有者权益合计 250+50+40.2=340.2外部筹资追加 650-250-340.2=59.8负债及

15、所有者权益总计 250+340.2+59.8=650科尔公司随后要 做出以下财务决策： 59.8万元的外部筹资 采取怎样的筹资方式 ？不同筹资方式的利 弊分析可能使财务经 理处于两难选择；但 无论如何财务经理都 要做出最终的决定。2预计资产负债表的编制 二、财务预算与财务控制对财务报表的利用（一） 财务预算与财务控制财务预算与财务控制也保持着前因后果的密切联系。财务预算工作是财务控制的准备工作。虽然财务预算与财务控制保持密切关系，但两者的区别也是明显的。在企业财务管理实务中，财务预算与企业战略目标和本期经营目标相互连接；财务控制则往往倾向于企业实现即期目标的控制。二、财务预算与财务控制对财务报表的利用（一） 财务预算与财务控制财务预算和财务控制都需要利用财务报表；其中财务预算利用财务报表的情况更为突出（相关内容在第六章）。本章以财务控制中的财务结构（负债比率）控制为例，说明对财务报表的利用。二、财务预算与财务控制对财务报表的利用（二）财务结构控制对财务报表的利用【例32】玛斯特公司经过财务重整而大难不死 ，投资者重新注入了主权投资，使公司财务结 构保持不超过50%的负债比率。以往的高负债 率险些使企业破产。公司董事会决定，在公司 主营业务的类别没有发生变化的情况下，维持 既定的财务结构。玛斯特公司2004年度末资产 负债表如下（见表）：资