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1、第十一章第十一章 我国现行税制我国现行税制 l第一节 商 品 课 税l第二节 所 得 课 税l第三节 资源课税与财产课税 第一节第一节 商商 品品 课课 税税l一、商品课税的特征和功能l二、我国现行商品课税的主要税种一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能l（一）商品课税的特征课征普遍；以商品和非商品的流转额为计税依据；实行比例税率；计征简便l（二）商品课税的功能可以抑制消费，增加储蓄和投资二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种l我国现行商品课税的主要税种(一) 现行增值税(二) 现行消费税(三) 现行营业税 （一）增值税（一）增值税l增值税是对每一生产阶段的增值
2、额按比例课征的 税,是我国商品课税体系中的一 个新兴税种。l1 、增值税概述l优点：避免对一种商品重复征税。商品销售的收入额 为课税对象的流转税-重复征税 （1）对固定资产的处理不同，增值税的类型：生产型 （不准抵扣）；收入型（扣除当期的折旧）；消费 型（全部当期价值扣除） 增值税不一定对消费征税，多数欧洲国家属于消费型 （2）增值税的计征方法：加法；减法；扣税法l2 、我国现行的增值税制度l1980年代开始试行增值税l1994年工商税制改革，增值税列为改革 的核心内容。增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的税率增值税的税率l l基本税率基本税率17 %17 %低税率低税率13 %13 %对出口
3、货物实施的退税率有六档对出口货物实施的退税率有六档5 %5 %9 %9 % 11 %11 % 13 %13 %14 %14 % 17 %17 %小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率6 %6 %增值税的税收优惠增值税的税收优惠l l价外税：不含税价格作为计税依据价外税：不含税价格作为计税依据l l免税项目有：农业生产者销售的自产农业产免税项目有：农业生产者销售的自产农业产 品，古旧图书等。品，古旧图书等。 l l起征点的规定为：销售货物是月销售额起征点的规定为：销售货物是月销售额600600 20002000元，销售应税劳务为月销售额元，销售应税劳务为月销售额200800200800 元，按
4、次纳税的为每次元，按次纳税的为每次( (日日) )销售额销售额50805080元元 。 增值税实例增值税实例生产者购进额 (美元)销售额( 美元)增值额 (美元)税率为20的增值 税额（美元）农场主 磨坊主 面包师 杂货店主 合计0 400 700 950 2050400 700 950 1000 3050400 300 250 50 100080 60 50 10 200土地增值税土地增值税l2007年1月16日，国家税务总局、财政部、建 设部等三部委联合下发通知，要求从2月 1日起，严格清算房地产企业土地增值税，税 率从3060，并且规定项目到一定节点 必须清算。土地增值税税率表土地增值税
5、税率表级数土地增值税税率表税率（%）1234未超过扣除项目金额50%的部分超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项 目金额100%的部分超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项 目金额200%的部分超过扣除项目金额200%的部分30405060上海开征二手房转让土地增值税上海开征二手房转让土地增值税 l个人转让普通住房的，仍按规定暂免征收土 地增值税。根据沪地税流200559号文件 的规定，普通住房必须同时符合下列条件： （1）住宅小区建筑容积率1.0以上；（2）单 套建筑面积140平方米以下；（3）实际成交 价格：低于同级别土地上住房平均交易价格 1.44倍以下，坐落在内环线以内的低于1750
6、0 元/平方米，内环与外环间的低于10000元/平 方米，外环线以外的低于7000元/平方米。凡 不符合上述条件的均为非普通住房。消费税消费税l课税对象：消费品的销售收入l消费税采取从价和从量征税方法l消费税实行价内征税办法。为了减少纳税人 的数量，降低征收费用，防止税款流失，消 费税的纳税环节确定在生产环节。l2006年车船税车船税车船税车船税车船税车船税l把车船使用税(1986)和车船使用牌照税(1951) 二税合一。主要突出了几方面的变化，包括 取消了公车的公车的免税权，由保险机构代 收。l应税范围、税额幅度调整等方面体现出:简化 税制、公平税负、拓宽税基，方便税收征管 的原则l如扬州外
7、资企业适用的是年颁布的 车船使用牌照税暂行条例，而内资企业 适用的则是年发布的车船使用税 暂行条例l本次开征的车船税，实际上是把原车船使用 牌照税和车船使用税两税合一。以北京市为 例，一辆捷达为每年车船使用税为200元，外 加120元的车船牌照税（很多人等到年检才发 现自己漏税了！），总计320元调整后一辆捷 达的车船税大概在360元上下。由此看来，实 际涨幅未超过百元，也就是说每月的涨幅在5 元左右，这一价格区间一般车主还是可以接 受的。营业税营业税l营业税是指纳税人从事经营活动的营业额（ 销售额）为课税对象的税种，属商品课税l征税范围：劳务和销售不动产的经营行为l税目：交通运输；建筑业；邮
8、电通信业；文 化体育业；金融保险业；服务业；转让无形 资产；销售不动产；娱乐业营业税营业税的税率的税率行业行业税率税率交通运输业、建筑业、邮电通交通运输业、建筑业、邮电通 信业和文化体育业信业和文化体育业 3%3%金融保险业、服务业、转让无金融保险业、服务业、转让无 形资产和销售不动产形资产和销售不动产 5%5%娱乐业娱乐业 5%20%5%20% 第二节第二节 所所 得得 课课 税税l一、所得课税的特征和功能l二、我国现行所得课税的主要税种一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能 l所得税是对所有以所得额为课税对象的税种 的总称l（一）所得课税的特点 优点：税负相对公平；不存在重复征税
9、；有利 于维护国家的经济利益；课税有弹性 缺陷：受企业盈利水平和人均收入水平；累进 税额压抑纳税人的积极性；计征管理复杂l（二）所得课税的功能国家重要筹措资金的手段，是有效的再分 配手段；是政府稳定经济的重要工具l（三）我国所得课税的特点以商品课税为主转向个人所得税为主二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种l我国现行所得课税的主要税种(一) 现行企业所得税(二) 现行个人所得税(三) 现行外商投资企业和外国企业所得税(四) 现行土地增值税 (五) 农（牧）业税（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税l现行个人所得税1、个人所得税的课税对象和纳税人2、我国现行个人所得税的征
10、收模式和税率采取分项定率、分项扣除、分项征税的模式3、应纳税所得额的计算和缴纳4、允许扣除的项目5、开征利息税19941994年个人所得税税率表年个人所得税税率表(工资、薪金所得适用) 级数全月应纳税所得额（元）税率（%）123456789不足50050020002000500050002000020000400004000060000600008000080000100000100000以上5101520253035404520112011年个人所得税税率表年个人所得税税率表表10-2 现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用) 级数全月应纳税所得额（元）税率（%）1234567不足1500
11、 15004500 45009000 900035000 3500055000 5500080000 80000以上3 10 20 25 30 35 45个人所得税税率表个人所得税税率表级数全年应纳税所得额 （元）税率（%）12345不足150001500030000300006000060000100000100000以上510203035表10-3 个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)第三节第三节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税l一、资源课税与财产课税的一般特征l二、资源课税与财产课税 一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与
12、财产课税的一般特征l资源课税与财产课税的一般特征资源课税课征方式：以自然资源本身为计税依据； 以自然资源的收益为计税依据财产课税课征方式:以财产价值为计税依据；以财 产收益为计税依据1.课税比较公平 2.具有促进社会节约的效能 3.课税不普遍，且弹性较差 二、资源课税与财产课税二、资源课税与财产课税l(一) 现现行资资源税按产量和销量核定税额从量定额征税。l现现行资资源税体现三个原则：统一税收，简化税制；普遍征收，级差调节；资源税的税负确定与流转税负结构的调整 作统筹规划( (二二) ) 现行财产税现行财产税l世界上2/3的国家和地区征收。l我国 房产税 城市房产税 土地税 耕地占用税 车船税 契税l我国财产税的特征：比重偏低计税依据、税额标准不够科学税基偏窄税制改革相对滞后
