银行损益业务处理

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1、商业银行会计实务制作：赵丽梅辽宁金融职业学院金融系1商业银行会计实务教学项目九银行损益业务处理学习任务一 银行营业收入的处理 学习任务二 银行成本费用的处理 学习任务三 银行利润的处理 2教学项目九 银行损益业务处理教学项目九 银行损益业务处理 教学活动 营业收入的处理 【活动目标】 根据收入的性质，按照确认条件，合理地确认收入；再根据 企业会计准则准确地进行核算。 【知识准备】 企业会计准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产 增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才

2、能 予以确认。商业银行的收入主要是指营业收入，是银行在销售商品、提 供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总 流入。退出3教学项目九 银行损益业务处理一、营业收入的主要内容营业收入是指商业银行在其业务经营中取得的收入。具体包括：贷款利息收入、金融企业往 来利息收入、系统内往来收入、中间业务收入 、证券买卖收入、外汇买卖收入、其他营业收 入。 二、营业收入的确认原则营业收入的确认应坚持权责发生制的会计原则：各项业务合同签订以后，在规定的计算期内 ，按应计收入的数额确认营业收入；或在劳务 已经提供，同时收讫价款或取得收取价款权利 的凭证时确认营业收入。4教学项目九 银行损益业务处理银

3、行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地 确认和计量各项收入。银行提供金融产品服务取得的收 入，应当在以下条件均能满足时予以确认：1与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指 直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如商业银行 向企业借出资金，形成贷款。该笔贷款的利息收入就是 与该项交易相关的经济利益。 2收入的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量金额，是 商业银行确定收入的基本前提。如金融企业发放的贷款 ，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期)90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入， 纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90 天后仍未收回的，或在应收

4、利息逾期90天后仍未收到的 ，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。手续 费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。利息收入 、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和 适用利率计算确定。5教学项目九 银行损益业务处理三、正确地理解收入概念。 正确地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。在理解 收入概念时，要注意以下几点： （一）、日常活动的含义日常活动是指商业银行为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。如商业银行提供贷 款服务、办理支付结算等等。（二）收入、收益和利得的关系收益和利得与收入密切相关。收益是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流

5、 入、资产增值或负债减少。“能导致所有者权益增加”是收益的重要特征。但要注意的是，能导致所有者权 益增加并不说明它就一定是收益。投资者投入也能导 致银行所有者权益增加，但它不是收益。6教学项目九 银行损益业务处理收益的形成可能源于商业银行的日常活动，也可能源于日 常活动以外的活动。由银行日常活动形成的收益，即 为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益， 通常称做利得。在对收入、利得两者作出区分时，应注意以下几点：1利得是商业银行边缘性或偶发性交易或事项的结果 ，比如，罚款净收入等。2利得是不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的 收益。比如银行因其他企业违约收取的违约金、资产 价值的变动等。

6、3利得在利润表中通常以净额反映。由此判断，通过“营业外收入”科目按算的目定资产盘盈 、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无 形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“ 补贴收入”科目核算的按国家规定的补助定额计算并按 期给予的定额补贴，也属于利得的范畴。7教学项目九 银行损益业务处理【教学活动1】 贷款利息收入的处理 一、活动目标 掌握银行贷款利息收入的活动步骤与处理程序。 二、知识准备 利息收入是银行办理各种贷款、票据贴现而取得的利息，它在银行营 业收入中占有较大的比重，在银行财务成果中也占有重要的地位 。在核算时，必须设置“利息收入”科目进行核算。 应收利息是指应列为当期损益

7、，而未实际收到的利息。银行计算应收 利息是根据权责发生制原则的要求，凡属银行本期应收取的利息 ，应确认收入的实现，并按季度计提应收利息，计入当期损益。 计提应收利息时，应按照当季报表填制转账借方传票、贷方传票各一 联办理转账，会计分录为：借：应收利息户贷：利息收入上述的应收利息实际收回时，编制如下会计分录：借：活期存款户贷：应收利息 户。8教学项目九 银行损益业务处理三、经典案例 模拟银行辽金支行2012年6月份发生下列业务：6月20日共 结计宝丽电子有限公司(8310120105036)贷款利息38 700.00元(其中8 400元单位无款归还)，应收利息复利3 981.00元(单位无款归还

8、)(辽金支行贷款及应收利息逾期 未超过90天)。 活动 步骤1：填制催收通知书(作附件)、编制当季报表， 确定应收利息。 活动步骤2：根据催收通知书(作附件)、当季报表填制借 、贷方凭证转账入账 借：活期存款宝丽电子有限 公司 30 300.00贷：利息收入 30 300.00 借：应收利息 8 400.00 贷：利息收入 8 400.00借：应收利息 3 891.00贷：利息收入 3 891.009教学项目九 银行损益业务处理10教学项目九 银行损益业务处理11教学项目九 银行损益业务处理12教学项目九 银行损益业务处理13教学项目九 银行损益业务处理四、活动练习： 模拟银行辽金支行2012

9、年6月份发生下列会计业务：6 月20日共结计贷款本金利息89 400.00元(其中3 400.00元单位无款归还)，应收利息复利2 542.00元( 单位无款归还)(辽金支行贷款及应收利息逾期未超 过90天)。请办理银行利息计提业务14教学项目九 银行损益业务处理【教学活动2】金融机构往来收入的处理 一、活动目标： 掌握金融机构往来收入的活动步骤与处理程序 金融企业往来收入是指商业银行与其他金融企业发生业务 往来而形成的利息收入，即指在同一银行系统内部的 联行之间以及与中央银行或其他金融机构之间的资金 往来所发生的利息收入、存贷款利差补贴收入等。与 利息收入相比，金融企业往来收入一般数额较大，

10、利 率较低。它在营业收入中占较大份额，应设置“金融企 业往来收入”科目予以反映，并按往来单位设明细账入 账。商业银行于本期实际收到金融企业往来收入，则银行应 将收到的利息记入“金融企业往来收入”科目的贷方，同 时按利息来源渠道，借记有关科目。 例如，收到人民银行划来本季度辽金支行存入中央银行备 付金存款利息收入9 748.00元，根据收到的报单编制转 账借方传票、贷方传票各一联办理转账 15教学项目九 银行损益业务处理16教学项目九 银行损益业务处理17教学项目九 银行损益业务处理【教学活动3】 中间业务收入的处理【活动目标】 掌握银行中间业务收入的活动步骤与处理程序 中间业务收入是指银行在办

11、理结算、咨询、担保 、代保管等提供金融服务时向客户收取的营业 外支出所取得的收入。应当在向客户提供相关 服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“中 间业务收入”账户，并按其种类分设明细账。例如：6月20日收到承兑手续费500.00元、委托 贷款利息收入8 930.00元，并按规定从利息分得 手续费297.00元。根据收到的利息清单、手续费收入等相关凭证填制借、贷方凭证转账入账 。 18教学项目九 银行损益业务处理19教学项目九 银行损益业务处理20教学项目九 银行损益业务处理21教学项目九 银行损益业务处理22教学项目九 银行损益业务处理【教学活动4】 汇兑损益的处理【活动目标】 掌握银行汇兑

12、损益的活动步骤与处理程序。 汇兑损益是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的 损益。银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑损益”科目进行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其买卖及 兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记 本科目；同时兑出的货币借记本科目，贷记有关科目 。期末按外汇买卖细目余额确认损益，如果外汇买卖 科目人民币金额在贷方，则表明是汇兑收益。确认汇兑收益时，编制转账借方传票、贷方传票各一联办理转账，会计分录为：借：外汇买卖 贷：汇兑损益币种23教学项目九 银行损益业务处理【教学活动5】 其他营业收入的处理【活动目标】 掌握银行汇兑损益的活动步骤与处理程序 其他营业收入是指银行

13、除经营存款、贷款、中间 业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及 金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包 括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银 行应设置“其他营业收入”科目进行核算，并按其种类设置明细账。 取得其他营业收入时，编制转账借方传票、贷方 传票各一联办理转账，借记“现金”、“活期存款 ”或其他科目，贷记“其他营业收入”。 24教学项目九 银行损益业务处理学习任务二 银行成本费用的处理 教学活动 银行成本费用的处理 【活动目标】 理解成本、费用的含义，办理成本、费用支出的相关核算 业务。 【知识准备】 一、成本与费用都代表了银行资源的耗费，是银行为了获 取收入而发生的各种支出。商

14、业银行在从事业务经营 活动中，不仅因吸收存款而支付利息，而且还需支付 管理人员工资等其他支出，并耗费一定的物品，所有 这些耗费的费用都以货币价值形式表现出来，这就构 成了银行的成本和费用。只有与业务经营活动有关的各项支出才能计入成本，同 时计入成本的各项开支必须符合财务制度规定的成本 开支范围和标准。与业务经营活动无关的支出不能计 入成本。25教学项目九 银行损益业务处理二、核算成本费用时应注意：1商业银行应该严格区分收益性支出和资本性支出的 范围，不得在收益性支出项目列支资本性支出的内容 。2商业银行在进行成本核算时，需对以下项目按季根 据权责发生制原则确认支出：各项存款(含转贷款资金) 、

15、向中央银行借款、同业存放款项、拆入款项、发行 债券资金、卖出回购债券的利息支出；呆账准备金、 营业税金及附加、职工福利费、职工教育经费、工会 经费、固定资产折旧等。3各项财务收支核算内容不得混淆：(1)对需要按比例控制的支出必须按规定比例和批准的 预算严格控制。(2)对需要计提的支出必须按规定比例和期限足额提取 。(3)对费用开支等有关指标控制的支出项目，必须严格 控制在上级行下达指标之内。 (4)各级行发生实行授权管理的财务收支事项，必须事前 报经有权审批行批准，严禁未经批准或者超过批准金 额对外捐赠和列支营业外支出项目等。26教学项目九 银行损益业务处理【教学活动1】 处理预提应付利息 一

16、、活动目标 掌握预提应付利息的活动步骤与处理程序。 二、知识准备 商业银行的营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的 支出，在核算过程中应注意区分各项支出的内容及账务处理。利息支出是指银行向社会、个人、其他企事业单位，以负债形式筹 集各类资金。金融企业往来支出是指商业银行与中央银行、商业银行系统内联行 往来、同业往来之间因资金往来而发生的利息支出。手续费支出是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储 蓄手续费、其他银行代办业务手续费等。核算利息支出。按国家规定支付的利息，核算时应设置“利息支出” 会计科目，并按负债的种类设置明细账户。按照权责发生制原则，属于本期的利息支出，虽然款项尚未付出， 仍应作本期费用处理：本期发生的存款利息，要在下期付出，则本 期预提应付利息时，填制借、贷方凭证办理转账，会计分录为：借：利息支出利息支出户 贷：应付利息应付利息户27教学