项目七 固定资产的核算

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1、 学习目标1.了解固定资产的特征、确认和分类； 2.掌握固定资产取得、处置、清查、减值 等账务处理。项目导航任务一 固定资产概述 任务二 固定资产取得的核算 任务三 固定资产折旧的核算 任务四 固定资产后续支出的核算 任务五 固定资产处置的核算 任务六 固定资产清查的核算 任务七 固定资产减值的核算任务一 固定资产概述一、固定资产的概念和特征 二、固定资产的确认 三、固定资产的分类固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物 固 定 资 产一、固定资产的概念（二）固定资产的特征1、使用期超过一年或超

2、过一年的一个经营周期；(固定)2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)二、固定资产的确认1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。凡不符合上述确认条件的劳动资料，企业应当作为低值易耗 品进行管理和核算。小知识在实务中，对固定资产进行确认时，还需要注意以下 两个问题:一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以 不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或 折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固 定资产。 二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认 条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产 确认条件的，

3、应当在发生时计入当期损益。1.按经济用途分：生产经营用固定资产，如生产经营用房屋、建筑物、机器、设备等。非生产经营用固定资产，如职工宿舍。三、固定资产的分类2.综合分类：生产经营用的固定资产；非生产经营用的固定资产；经营 性租出固定资产；未使用的固定资产；不需用的固定资产融资租入固定资产（租赁期内，视同自有固定资产管理土地（过去已经估价单独入账的土地。土地使用权作为无形 资产管理。）知识准备：一、固定资产取得时的入账价值 二、固定资产的账户核算 三、固定资产取得时的会计处理 任务二 固定资产取得的核算一、固定资产取得时的入账价值固定资产应当按照实际成本进行计量并应考虑弃置费用因素基本原则固定资

4、产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的一切合理必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本 等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算 差额以及应分摊的其他间接费用。固定资产初始计量（1）外购的买价、包装费、运输费 、有关税金等；以及为使固 定资产 达到预定可使用状态前所发生的可直接归属 于该资产 的其他支出，如场地整理费、运输费 、装 卸费、安装费和其他专业 人员服务费 等。（2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入投资各方确认的价值+运输费 、安装费等支出（4）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值

5、较 低 者+运输费 、安装费等支出（5）改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出（6）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计 未来现金流 量现值 -估计折旧+有关支出（7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出（8）无偿调 入的调出单位的账面价值+有关支出二、能力准备： 账户设置1.“固定资产”账户是核算固定资产的原始价值增减变动和结存 情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产 的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核 算。 借 固定资产 贷企业增加的固定资产的原 始价值 企业减少的固定资产的原 始价值 企业现有固定资产的原始 价值 2.“累计折旧”账户是“固定资产

6、”账户的备抵调整账户，用 来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按 固定资产的类别或项目进行明细核算。借 累计折旧 贷折旧额的冲销数 折旧额的增加数 企业现有固定资产的累 计折旧额 在建工程（A 安装工程）（1）支付的买价、 运杂费等（2）安装过程中 发生的材料、工 资、费用等（3）安装完毕 达到预定可使用 状态，转入固定 资产（）余额3.“在建工程 ”账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。 在建工程（B 自营工程）建造工程发生 的工程物资、 原材料、产成 品、工资、费 用等工程完工转入 固定资产余额在建工程（C出包工程） 预付工程款 补付工程款退回

7、工程款 工程完工转 入固定资产4.“工程物资”账户用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。 包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工 器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细 核算。工程物资外购的实际成 本在建工程领用工 程物资的实际成 本剩余工程物资 实际成本存 货计价方法业务处理固定资产增加的核算 （一）外购固定资产企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片” ，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进 行明细核算。1购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产贷：银行存款例12009年3月12日，甲公司购入一台不需要安 装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票 上

8、注明的设备价款为 800 000元，增值税额为 136 000元，发生的保险费为 5 000元，以银行存款转 账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司作如 下账务处理：借：固定资产 805 000应交税费-应交增值税 136 000贷：银行存款 941 000 2购入需要安装的固定资产的核算即购入时，借：在建工程贷：银行存款 支付安装费用时，借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬等 待安装完毕达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程例2某企业从M公司购入生产用需要安装的机 器一台，买价150 000元，适用增值税税率17， 包装费1 800元，运费2 000元，购入后发生安装费 2 7

9、00元。所有款项以银行存款支付。该机器安装 完毕后交付使用。企业应作会计分录： （1）购入机器时：借：在建工程 153 800应交税费-应交增值税（进项税额） 25 500贷：银行存款 179300 （2）发生安装费用时：借：在建工程 2 700贷：银行存款 2 700 （3）安装完毕后交付使用时：借：固定资产 182 000贷：在建工程 182 000（二）自建固定资产 企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营在建工程和 出包在建工程两种。1自营在建工程自营在建工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织 施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“ 工程物资”和“在建工程”账户进行。

10、（1）企业购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款 （2）领用工程物资时，借：在建工程贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬（6）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产贷：在建工程 例32009年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此 购入工程物资一批，价款为 250 000元，支付的增值税进 项税额为 42 500元，款

11、项以银行存款支付。 16月，工程先后领用工程物资 220 000元，剩余工程物资 转为该公司的存货，领用生产用原材料一批，实际成本为 32 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付 的增值税进项税额为5 440元，辅助生产车间为工程提供有 关劳务支出 35 000元，应支付工程人员薪酬 65 800元，6 月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司 适用的增值税税率为17。不考虑其他相关税费。丙公司作如下账务处理。购入为工程准备的物资： 借：工程物资 292 500贷：银行存款 292 500工程领用物资：借：在建工程 220 000贷：工程物资 220 000工程领用原材料

12、：借：在建工程 37 440贷：原材料 32 000应交税费-应交增值税（进项税额转出）5440辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程 35 000贷：生产成本输助生产成本 35 000计提工程人员薪酬：借：在建工程 65 800贷：应付职工薪酬 65 8006月底，工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产 358 240贷：在建工程 358 2402.出包工程 通过招标方式将工程项目发包给建造承包商。 在这种方式下，“在建工程”科目主要核算企业与承包商办理 工程价款的结算。 （1）结算进度款时： 借：在建工程贷：银行存款 （2）工程完成时按合同补付工程款时： 借：在建工程贷：银行

13、存款 （3）工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产贷：在建工程补充：投资者投入固定资产企业对投资者投资转入固定资产，应按 投资各方确认的价值：借：固定资产贷：实收资本（或“股本”） 例4某企业接受乙公司设备一套作为投资，投资 合同约定的价值为500 000元。企业应作如下会计 分录：借：固定资产 500 000贷：实收资本 500 000任务三 固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧 二、固定资产的折旧方法 三、固定资产折旧的会计处理一、固定资产折旧(一)固定资产折旧的概念及性质 固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转 移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费 用，并从

14、企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗：有形损耗是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦 而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。无形损耗是指固定资产在其有效使用年限内由于科 学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用 无直接关系。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的 原价扣除其预计净残值后的余额。 如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣 除已计提的固定资产减值准备累计金额。 假设本部分内容均不考虑固定资产减值准 备因素。 原 价净残值应计折旧额净残值减值准备原 价（二）计提折旧的范围除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地 注意： 1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入 账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价， 同时调整已提的折旧额。 2、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政 策。能够合理确定租赁期满