资产负债表日后事项

《 资产负债表日后事项》由会员分享，可在线阅读，更多相关《 资产负债表日后事项（53页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第七章资产负债表日后事项l资产负债表日后事项概述l调整事项的会计处理l非调整事项的会计处理第一节 资产负债表日后事项概述l资产负债表日后事项的定义l资产负债表日后事项涵盖的期间l资产负债表日后事项的内容一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日 至财务报告批准报出日之间发生的有利或 不利事项。此概念包含以下要点：1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期 期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 ，包括半年度、季度和月度。年度资产负债表日：每年的12月31日。中期资产负债表日：年度中间各期期末。如果母公司或者子公司在国外，无论该 母公司或子公司如

2、何确定会计年度和会计 中期，其向国内提供的财务报告都应根据 我国会计法和会计准则的要求确定资 产负债表日。2.财务报告批准报出日，是指董事会或类似机 构批准财务报告报出的日期公司制企业：董事会批准财务报告报出的日期。 其他企业：经理（厂长）会议或类似机构批准财 务报告报出的日期3.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项指资产负债表日后事项肯定对企业的财务状况和经营成果具有一定影响。如果某些事项的发生和对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于资产负债表日后事项。二.资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表 日次日至财务报告批准报

3、出日止的一段时间。起点：年度：报告年度次年的1月1日。中期：报告期间下一期的第一天（如7月1日） 截止日期：一般指董事会或类似机构批准财务报告对外公布 的日期。 注意：财务报告批准报出日与实际对外公布日不一定是同一 天对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完 成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事 会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。 具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： 1报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准 财务报告对外公布的日期；1月1日或4月 1日，或7月1 日批准对外公布日实际发布 日资产负债表日后事项涵盖期间2财务报告批准报出以后、

4、实际报出之前又发生与资产负 债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布 日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公 布的日期为截止日期。如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根 据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表 出具新的审计报告。1月1日或4月1 日，或7月1日批准对外公布日对外发布 日发生有关事项再次批准的对外公布日资产负债表日后事项涵盖期间【例111】 某上市公司2008年的年度财务报告于 2009年2月21日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2009年4 月22日，董事会批准财务报告对外公布的日期为 2009年4

5、月17日，财务报告实际对外公布的日期为 2009年4月22日，股东大会召开日期为2009年5月12日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中 ，该公司2008年年报资产负债表日后事项涵盖的期间 为2009年1月1日至2009年4月17日。如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需 要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附 注中披露，假设，经调整或说明后的财务报告再经董 事会批准报出的日期为2009年4月25日，实际报出的 日期为2009年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖 的期间为2009年1月1日至2009年4月25日。（一）调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新

6、的或进 一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况， 但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表 日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该 事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。 如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了 进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一 致，则需要对原来的会计处理进行调整。在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后 得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生 重大影响的事项。调整事项的特点：2.调整事项的内容（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了 企业在资产负债表日已经存在现时

7、义务，需要调整原 先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项 新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在 资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先 确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购 入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日 后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报 表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对 于财务报告使用者而言，非调整事项说明的情况有的 重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不影 响资产负债

8、表日的财务报表数字，但可能影响资产负 债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影 响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适 当披露 1.非调整事项的特点事项在资产负债表日并不存在影响比较重大，若不说明将会影响财务报告 使用者作出正确估计和决策。 l2.非调整事项的内容 （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生 重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发

9、生企业合并或处置子公司； （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及 经审议批准宣告发放的股利或利润。（三）调整事项与非调整事项的关系l两类事项的区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说 明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，而在财务报告批准报出日之前才发生或存在。l两类事项的共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务 报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。区分的要点在于该事项表明的情况 在资产负债表日或资产负债表日以 前是否存在，若该情况在资产负债 表

10、日或之前就存在，则属于调整事 项；反之，则属于非调整事项。第二节 资产负债表日后事项的会计处理一.资产负债表日后事项的处理原则l包括资产负债表、利润表及其相关附表和现流量表的 补充资料内容，l不包括现金流量表正表。企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日 的财务报表。 对于年度财务报告而言，由于资产负债表 日后事项发生在报告年度的次年，报告年 度的有关账目已经结转，特别是损益类科 目在结账后已无余额。因此，年度资产负 债表日后发生的调整事项，应具体分别以 下情况进行处理：l1.涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成 后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借

11、方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。以前年度损益调整调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损 的事项以及调整增加的所得税借方余额贷方余额调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的 事项及其调整减少的所得税2.涉及利润分配调整的事项 直接在“利润分配未分配利润”科目核算3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目4.进行上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的 数字。包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本 年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当 作出相应调整。 涉税规定：l中华人民共

12、和国企业所得税法 主席令第63号 第五十四条 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税 务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结 清应缴应退税款。企业所得税汇算清缴管理办法 （国税发 2009 79号）第四条 纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进 行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。第十条 纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报 有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税 申报。二.资产负债表日后事项的具体会 计处理方法为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25， 按净利润的10提取法定盈余公积，提取法

13、定盈余公积后 不再作其他分配； 调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税； 涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来 抵扣暂时性差异的应纳税所得额； 不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了 企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先 确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负 债l这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生， 但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至 财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法 院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务 报告中确认为一项新负债；或者在资产负

14、债表日虽已确认 ，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。（4）调整报告年度财务报表 资产负债表项目的年末数字调整 调增盈余公积45000元；调增未分配利润405000元；调 增应交税费150000元 利润表项目的调整 调增营业外收入600000元；调增所有税费用150000元 。 所有者权益变动表项目的调整 调增净利润450000元；提取盈余公积项目中盈余公积一 栏调增45000元，未分配利润一栏调减45000元 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在 资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确 认的减值金额这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项 资产可能发生了损

15、失或减值，减值，但没有最后确定是否 会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中 ；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得 的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损 失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负 债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 这类调整事项包括两方面的内容： （1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账， 资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本 ，则应对已入账的资产成本进行调整。（2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售 收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据

16、 ，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的 金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回， 既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后 发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债 表日后发生的销售退回。l资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资 产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后 调整事项处理。l发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日 之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税 汇算清缴之前，也可能发生于该企业年度所得 税汇算清缴之后，其会计处理分别为 ：1涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报 告年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年 度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年 度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税 等。n2资产负债表日后事项中涉及报告年度所属 期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清 缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成 本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所 涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事 项。（四）资产负债表日后发现了财务报 表舞弊或差错l 这一事项是指资产负债表日后发现报告