企业财务报表阅读与分析基础讲座

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1、企业财务报表阅读与分析 基础讲座第一章 会计要素与财务报表 第二章 财务报表的整体性结构 第三章 财务报表具体项目的检查分析 第四章 表外相关因素分析第一章 会计要素与财务报表第一节 企业的资金运动 第二节 会计要素与会计处理 第三节 会计处理与财务报表第一节 企业的资金运动 企业是以盈利为目的的经济实体。其中 工业企业和商业企业是社会产品再生产 过程中具有代表性的行业。 （一）工业企业的资金运动与会计对象 （二）商业企业的资金运动与会计对象（一）工业企业的资金运动与会计 对象工业企业的经营资金运动具体包括：资 金进入、资金周转、资金退出三个过程 。这也是工业企业会计的对象。1.资金进入企业（

2、现金投资）债权人投资者货币资金 （企业银行存款）投资者的 投资决定 了企业的 产权归属 ；债权人 的投资扩 大了企业 的资产规 模。2.资金周转（简单再生产）货币资金 （银行存款）储备资金 （原材料）生产资金 （在产品）成品资金 （产成品）固定资产垫付货币资金 （银行存款）增加货币资金 （银行存款）发生工资费用及其他生产费用 计提折旧费 补偿资金耗费 3资金退出企业增加货币资金 （银行存款）债权人税务局投资人还本付息 缴纳税收 分配投资净利润 （二）商业企业的资金运动与会计 对象 商业企业的会计对象是商业企业的经营 资金运动。具体包括：资金进入、资金 周转、资金退出三个过程。由于商业企 业经营

3、资金运动中的资金进入和资金退 出与工业企业有异曲同工之处，固定资 产的价值循环也表现为折旧的计提和货 币的补偿，因此，在这里只展示商业企 业的流动资金周转过程（简单再生产） 。（二）商业企业的资金运动与会计 对象货币资金 （银行存款）商品资金 （商品）货币资金 （银行存款）垫付货币资金 （银行存款）增加货币资金 （银行存款）补偿资金耗费 第二节 会计要素与会计处理一、会计要素 会计要素理论的发源应追溯到被誉为“现代会 计之父”的意大利数学家、会计学家巴舒理， 由于他首次提出“资产=所有权”的会计方程式 ，由此而奠定了会计要素的理论基础。所谓会 计要素，是对会计对象内容所做的具体化分类 ，是会计

4、对象基本的、主要的组成部分。 不同的会计主体，在会计要素的划分上也不尽 相同。我国企业会计准则将企业会计对象 划分为六大会计要素，即资产、负债、所有者 权益、收入、费用、利润。（一）资产 资产是企业拥有或控制的，能以货币计量的经 济资源。根据会计核算上的要求，将资产要素 的内容作以下分类：资 产流动资产长期资产（一）资产 流动资产和长期资产是两个庞大的资产群体， 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个 营业周期内变现或者耗用（如大型造船业所制 造的船舶产品，一个营业周期往往超过一年） 的资产，包括：现金及银行存款、短期投资、 应收及预付款项、存货等。 长期资产是指其价值循环期超过一年的资产，

5、 具体包括：长期投资、固定资产、无形资产、 递延资产、其他资产等。（二）负债 负债是企业承担的，能以货币计量，需要偿付 的债务。根据会计核算上的要求，将负债要素 的内容作以下分类：负 债流动负债 长期负债（二）负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营 业周期内，需要偿还的债务；长期负债是指偿 还期超过一年的债务。一般情况下，企业支付 活动的发生均与流动负债相关，而且，长期负 债最终也会转化为流动负债，由此造成流动负 债的种类繁多。 流动负债具体包括：短期借款、应付账款、应 付薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款等 。 长期负债包括：长期借款、应付债券、长期应 付款等。（三）所有者权益 所

6、有者权益是企业投资人对企业净资产的所有 权。根据会计核算上的要求，将所有者权益要 素的内容作以下分类：所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润（三）所有者权益 实收资本是投资者对企业的初始投资以及追加 投资的原始资本，实收资本的投资比例是决定 企业净资产享有权的比例。 资本公积是企业在经营中由于股本溢价、法定 财产重估增值或者接受无条件的捐赠而增加的 资本。 盈余公积是从企业税后利润中按照一定比例提 取的公积金。 未分配利润是指企业暂时未指明用途尚未分配 或者待留以后年度分配的净利润。（四）收入 收入是指企业在销售中实现的营业收入，根据 会计核算上的要求，将收入要素的内容作以下 分类：收

7、入基本业务收入其他业务收入（四）收入 基本业务收入是指企业的主营业务收入 ，工业企业是指产品销售收入；商业企 业是指商品销售收入。 其他业务收入是指主营业务收入之外的 经营收入，例如：工业企业的材料销售 收入、技术转让收入、出租固定资产收 入、出租包装物收入等。（五）费用 费用是指企业在经营中发生的各项耗费 。费用除了可以分为计入产品成本的费 用和期间费用两大类之外，还可以按照 会计核算上的要求，将费用要素的内容 作以下分类：（五）费用费 用直接费用间接费用期间费用直 接 材 料直 接 人 工其 他 费 用制 造 费 用管 理 费 用财 务 费 用销 售 费 用（六）利润 利润是企业在一定经营

8、期间的财务成果 ，根据会计核算上的要求，可以将利润 要素的内容作以下分类：利 润营业利润投资净收益营业外收支净额（六）利润 营业利润是企业营业收入扣除营业成本 、期间费用以及流转税金及其附加后的 余额。 投资净收益是企业对外投资所获得的投 资收入减去投资损失后的余额。 营业外收支净额是指各种营业外收入减 去营业外支出后的余额。 一、会计要素会计要素可以分为静 态要素和动态要素。资产、负债、所有 者权益被称为静态 要素；收入、费用、利润 被称为动态要素。二、会计处理 任何会计主体都可以将其会计对象做出 如下之表达：资产 = 负债 + 所有者权益这种资产与负债、所有者权益的平衡式被称为 会计基本等

9、式（或称会计方程式）。二、会计处理 阿良与阿惠共同出资创办ABC电脑公司 的起步阶段如下： （一）阿良出资60000元，阿惠出资40000 元，ABC电脑公司开业大吉！ 资产 100000元负债0元所有者权 益 100000元二、会计处理本公司资产总额 100000元！准备无负 债经营，哈哈！请看 会计等式。我还有公司 40%的股权呢 资产 100000元负债0元所有者权 益 100000元二、会计处理 （二）ABC公司瞅准市场行情，购入电 脑元器件一批，价款150000元，因自有 资金不足，欠购货款50000元，从而走上 负债经营之路。二、会计处理资产 150000元负债 50000元所有者

10、权 益 100000元刚刚吹牛“无负债”，现 在却负债累累，一旦卖 不出货，看你怎么收场 怕什么？本公 司的会计等式 已经告诉我们 ：公司资产相 当于负债的3倍 ，公司具有充 分的偿还能力 ！二、会计处理 （三）ABC公司幸运地将全部电脑元器件按照 180000元的售价出手，经营中发生各项费用 支出10000元，公司经营获利20000元。 我们赚了 多少钱？让我算一下： 180000-150000-10000=20000 （元）二、会计处理 （四）获利后ABC公司的原来会计基本 等式转化为下面的形式：资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润资产 170000元负债 50000元所有者权益 10

11、0000元利润 20000元二、会计处理 （五）会计期末，利润应全部归入“所有 者权益”，会计等式又恢复到基本等式形 态。资产 170000元负债 50000元元所有者权益 120000元二、会计处理 （六）ABC公司归还了全部欠款，恢复 到“无负债经营”状态。资产 120000元负债 0元所有者权益 120000元哈哈！本 公司净资 产增值 20%！我 们合资经 营的效果 不错。真后悔当初的投 资太少，结果让 他占了大便宜 二、会计处理 会计等式在企业经济活动的某一时点上所表现 的平衡被称之为静态平衡，例如，会计期初或 会计期末所体现的资产与负债、所有者权益之 间的平衡关系；然而，随着企业经

12、济活动的开 展，原有的数量平衡将会被打破，新的数量平 衡又会形成，这种不间断的周而复始的变化着 的数量平衡被称之为动态平衡。由此可见，静 态平衡与动态平衡是相对而言的，两者之间的 相互转化可以通过举例来详细观察： 丰润纸制品厂2000年11月30日的企业资产、 负债与所有者权益的实际状况如表21所示：（表21） 资资 产产金 额额负债负债 及所有者 权权益金 额额现金50 短期借款3000银行 存款7600 应付账款3500短期 投资1000 其他应付款850应收 账款1200 长期借款40000存货36000 实收资本60000长期 投资 本年利润6800固定 资产88000 未分配利润19

13、700资产 总计133850负债及所有者 权益总计133850二、会计处理 表21揭示了丰润纸制品厂2000年11月 末拥有资产133850元，这些资产分别由 企业债权人和投资人所提供，其中工厂 负债47350元（含短期借款、应付账款、 其他应收款、长期借款），投资者的投 资及净收益积累为86500元（含实收资本 、本年利润、未分配利润），也就是说 ，133850元构成了负债及所有者权益总 额。从而形成了资产等于负债加所有者 权益的静态平衡关系。二、会计处理 2000的12月份，丰润纸制品厂按照时间 顺序发生如下经济业务： 2日，从A单位购入原材料一批，货款 500元，货物已经收到，货款暂未支

14、付。 该项经济业务的发生，使工厂一方面增 加了资产（原材料）500元，另一方面也 增加了对A单位的负债（应付账款）500 元。从而形成资产与负债同时增加，金 额相等的会计事实。1资产总计增加示意图（图21）资产总计 133850+500=134350现金 50短期投资1000长期投资0固定资产 88000银行存款 7600应收账款 1200存货 36000+500=36500 （原材料存货增加）2负债及所有者权益总计增加示意图（图22 ） 负债及所有者权益总计 133850+500=134350短期借款 3000其他应付款 850实收资本 60000未分配利润 19700应付账款 3500+5

15、00=4000长期借款 40000本年利润 6800二、会计处理 （二）4日，收到工厂产权单位交来银行 存款10000元，作为对本厂的追加投资。 该项经济业务的发生，使工厂一方面增 加了资产（银行存款）10000元，另一方 面也增加了工厂的所有者权益（实收资 本）10000元。从而形成资产与所有者权 益同时增加，金额相等的会计事实。1资产总计增加示意图（图23）资产总计 134350+10000=144350现金 50短期投资1000银行存款 7600+10000=17600应收账款 1200存货 36500长期投资0固定资产 880002负债及所有者权益总计增加示意图（图24）负债及所有者权

16、益总计 134350+10000=144350短期借款 3000应付账款 4000其他应付款 850长期借款 40000实收资本 60000+10000=70000本年利润 6800未分配利润 19700二、会计处理 （三）6日，工厂向银行提取现金2000元 备用。该项经济业务的发生，使工厂一 方面增加了资产内项目（现金）2000元 ，另一方面又减少了资产内项目（银行 存款）2000元。从而形成资产内项目的 增减抵消，资产总计不变。负债与所有 者权益并没有因为该项业务的出现而产 生任何变化。 资产内项目变化示意图如下（图25）资产总计144350现金 50+2000=2050银行存款 17600-2000=15600短期投资1000应收账款 1200存货 36500长期投资0固定资产 88000二、会计处理 （四）10日，工厂以