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1、营改增收入核算实务2013年6月营改增中收入核算l登记认定-科目、级次、行业、品 目l税款征缴退l会统核算-账薄设置/报表调整l会计监督-征缴合规/数据合理预算科目级次政策规定（一）l财税【2011】110号财政部 国家税务总 局关于印发 的通知 （三）改革试点期间过渡性政策 安排。1.税收收入归属。试点期间保持现行 财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业 税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区 ，税款分别入库。预算科目级次政策规定（二）l财预【2012】367号财政部 中国人民银 行 国家税务总局关于营业税改征增值税试 点有关预算管理问题的通知1.改征增值税后仍 全部归属试点地区，改征增值税
2、税款滞纳金、罚款收入也全 部归属试点地区。2.增设1010104 项“改征增值税科目，其下 设01 目“改征增值税”、20 目“改征增值税税款滞纳金、罚款 收入”、29 目“改征增值税国内退税” 。 3.试点地区各级国税部 门应根据纳税人申报情况生成单独的缴款书，预算科目填列 1010104 项“改征增值税”下的相关目级科目，预算级次填列“ 地方级”。4.关于改征增值税的收入退库。按照即征即退政策 审批退库的改征增值税，全部由试点地区财政负担，比照现 行增值税即征即退流程办理，列101010429 目“改征增值税国 内退税”。 预算科目级次政策规定（三）l财预【2012】372号财政部关于营业
3、税改征增值 税试点期间服务贸易出口退税有关问题的通知1. 税务部门将审核通过的上述免抵税数额，以正式文件通知同 级国库办理调库。调库的具体方法是：按零税率应税服务的 免抵税数额，调增由营业税改征的增值税，同时相应增加中 央出口退税。各级国库依据税务部门开具的更正（调库）通 知书、收入退还书等凭证和文件办理相关业务。2.从2012 年 起，在国内增值税项下，新增101010161 “免抵调增改征增值 税”，新增1010105 项“改征增值税出口退税”，新增 101010501 目“改征增值税出口退税”，新增101010502 目“免 抵调减改征增值税”。预算科目级次政策规定（四）l财预【2012
4、】68号关于营业税改征增值税试 点中文化事业建设费征收有关问题的通知l缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位 和个人，以及试点地区试点后成立的提供广 告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围 后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设 费。 l规定征收对象及征收标准、缴纳时间和地点 等。l2012年1月1日起施行 。预算科目级次政策规定（五）l财综201296号关于营业税改征增值税试点 中文化事业建设费征收有关问题的补充通知l中央所属企事业单位缴纳的文化事业建设费，中央所属企事业单位 组成的联营企业、股份制企业缴纳的文化事业建设费，中央所属企 事业单位与集体企业、私营企业组成的联营企业、股份制企业缴
5、纳 的文化事业建设费，中央所属企事业单位与港、澳、台商组成的合 资经营企业（港或澳、台资）、合作经营企业（港或澳、台资）缴 纳的文化事业建设费，中央所属企事业单位与外商组成的中外合资 经营企业、中外合作经营企业缴纳的文化事业建设费，全部作为中 央预算收入，由税务机关开具税收缴款书，以“103012601中央文 化事业建设费收入”目级科目就地缴入中央国库。 地方以 “103012602地方文化事业建设费收入”目级科目就地缴入省级国库 。中央所属企事业单位与地方所属企事业单位组成的联营企业、股 份制企业缴纳的文化事业建设费按中央、地方各自投资和地 方投资之和的比例，分别作为中央预算收入和地方预算收
6、入，由税 务机关开具税收缴款书就地缴入中央国库和省级国库。新增预算科目及级次 预预算科目编编码码科目名称缴缴加级级次101010401改征增值税地方级101010420改征增值税税款滞纳金、罚款收入地方级101010429改征增值税国内退税地方级（即征即退）101010501改征增值税出口退税中央级101010502免抵调减改征增值税中央级101010161免抵调增改征增值税地方级8文化事业建设费预预算科目预预算级级次级级次103012601中央文化事业建设费收入中央100%103012602地方文化事业建设费收入省级100%9我省营改增入库级次（一）l豫国税函2013102号河南省国家税务
7、局关于做好营业税改征增值税试点纳税人信 息接收确认等工作的通知三、税收管理事 项的具体实施（三）税款征收管理 税收入 库的地方级次确定依照财政部门的规定执行 。 2营业税改征增值税试点纳税人调查确 认表我省营改增入库级次l目前六种：省级100%；市级100%；县（区） 级100%；市级20%县（区）级80%；市级 40%、县（区）级60%；市级50%、区级50%l省级：豫财预【2004】9号关于省与市财政 体制调整后省级收入管理问题的通知营业税省 级收入中原高速、交通投资集团l2080焦作；4060漯河；5050洛 阳、新乡、鹤壁、开封、商丘、南阳、许昌、 周口预算科目初始化文化事业建设费16
8、1718科目级次注意事项l预算级次“改征增值税”只能为地方级预算级 次，不能为中央与地方共享收入。混业纳税 人可以为不同的地方级，在进行改征增值税 税种变更时，会导致发生混业纳税人入库级 次被统一的调整，如果发现差错请及时更正 。行业品目政策规定l财税201337号2013年5月24日财政部 国 家税务总局关于在全国开展交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点税收 政策的通知（财税201337号）规定自 2013年8月1日起，在全国范围内开展交通 运输业和部分现代服务业营改增试点。文中 附件1：交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点实施办法附应税服务范围 注释行业与征收品目行
9、业明细对照表征收品目的注意事项(一)“改征增值税” 征收品目只能限定在上述55个征 收品目中，不能是其他增值税征收品目，如 果发现差错请及时更正。纳税人实际发生的 改征增值税应纳税额对应的征收品目，对试 点纳税人的征收品目要定期（通常按照年度 ）进行调整. 申报表设计按照主品目上报，为了事后统计分 析，应注意在做税种鉴定时只按照一个征收 品目登记，不要给一个企业设定多个征收品 目。征收品目的注意事项(二)l征收品目无法和营业税科目全部一一对应。地税营 业数据迁移数据无法完整区分那部分属于营改增范 畴，无法作为改征增值税的计划分配的转移基数。l征收品目和预算科目目前在CTAIS系统中有严格的 校
10、验关系，做网上申报系统接口时要求同CTAIS系 统保持一致。l注意协调国库等部门工作，做好和外部门的协调沟 通和业务延伸。如及时协调国库等部门修改预算科 目，调库更正。营改增税款征收业务l征收信息l期末留抵l留抵抵欠l多缴抵欠l税款缴库l税款退库征收信息（一）l“营改增”试点地区，根据财政部 中国人民银行 国 家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管 理问题的通知（财预2012367号）中“五、其他 事宜。纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服 务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比 例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值 税收入入库。”，“营改增”试点纳税人应缴纳的增值 税税
11、款是按照其增值税纳税申报表附表一增 值税纳税申报表附列资料（一）中改征增值税和 现行增值税在销项税额中的权重计算应纳税额，分 别作为改征增值税和现行增值税应纳税额。征收信息（二）l应征信息产生规则：在主表保存后，系统根据主、 附表（一）相关数据生成“增值税一般纳税人本期 应纳税额按预算科目分解表”,并根据“增值税一般纳 税人本期应纳税额按预算科目分解表”中的相关数 据产生应征信息，该表也作为应征信息的原始凭证 。l“增值税一般纳税人本期应纳税额按预算科目分解 表”在前台展现，但不允许修改数据，操作员确认 后，可将此表保存在系统中，可用于查询该数据；征收信息（三）期末留抵l混业经营的纳税人，系统
12、参数“改征增值税 的启用时间”中维护开始执行的那个属期， 本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“累计数 ”系统参数开始执行之前的那个属期主表“ 一般货物及劳务”列第20栏“期末留抵税额”“ 本月数”。以后属期同原处理原则。留抵抵欠l系统参数“改征增值税的启用时间”中生效后 ，修改原处理原则：原处理原则为留抵抵欠 业务发生后，“期末留抵税额”自动减少后结 转到下期的“上期留抵税额”，现修改为留抵 抵欠业务发生后，“期末留抵税额”不需自动 减少而直接结转到下期的“上期留抵税额”。多缴抵欠l若多缴信息与抵缴的欠税信息中存在征收项 目、预算科目、预算级次、收款国库不同的 情况时，系统增加信息提示，请通知
13、会计岗 位人员录入调库（更正）通知书，并通知国 库进行调库。“调库（更正）通知书”模块的 调整规则同原跨款项抵缴业务。税款缴库l改征增值税收入上缴时，试点地区各级国税部门应 根据纳税人申报情况生成单独的缴款书，预算科目 填列1010104项“改征增值税”下的相关目级科目， 预算级次填列“地方级”。具体缴库流程按照中华 人民共和国国家金库条例实施细则（89）财预 字第68号）有关规定执行，采用电子缴库方式的， 按照财税库银税收收入电子缴库有关规定执行。补 缴和退还本通知实施前的相关营业税，按照本通知 修订前的原科目和缴库办法办理。l试点纳税人属于原营业税的欠缴税款和查补税款仍 由地方税务局征缴入
14、库。税款退库l按照即征即退政策审批退库的改征增值税， 全部由试点地区财政负担，比照现行增值税 即征即退流程办理，列101010429目“改征 增值税国内退税”。改征增值税出口退税的 负担比例为中央与地方92.5：7.5。l试点纳税人属于原营业税的应退未退税款仍 由地方税务局办理税款退库。税收会计科目账薄36税收会计统计报表l国税函【2012】388号2012年8月17日国家税务 总局关于营业税改征增值税试点相关报表编报工作 的通知l国税函【2012】602号2012年12月21日国家税 务总局关于印发2013年税收会计统计报表制度的通 知 二、编制上报营业税改征增值税税收会统项 目及报表 20
15、12年已经开始实施营业税改征增值税 （以下简称营改增）试点工作的地区，应从2013年 元月起，按月编制上报有关营改增的税收会计、统 计项目及报表；2013年度内新开始实施营改增试点 工作的地区，应从实际实施试点的次月起，按月编 报有关营改增的税收会计、统计项目及报表。会统报表报报表名称内容 修改K02入库税金明细月报表改征增值税、其中：免抵 调增改征增值税、改征 增值税出口退税、其中： 免抵调减改征增值税 K03应征税金明细月报表 K04待征税金变动情况月报表 K05提退税金明细月报表 K06减免税金明细月报表 K08查补税金及税款滞纳金罚款收入明细 月报表 K09滞纳金明细月报表 K11代征
16、代扣税款明细月报表其中：改征增值税T03增值税分行业分企业类型统计月报表6.交通运输业、7.现代服 务业新增K13改征增值税税收资金明细月报表 T26改征增值税分行业统计 明细月报表 T27改征增值税主要品目税源统计月报表38入库税金明细月报表（K02）l本表“改征增值税”栏各项数据根据“改征增值税欠税入库”“改征 增值税入库”辅助账取数。其中：l“本年新欠入库” “2001年5月1日以后陈欠入库” “2001年5月1 日以前陈欠入库”项目数据分别根据“改征增值税欠税入库”辅 助账“欠税类型”明细中“本年新欠”、“往年陈欠”“关停企业欠税” 和“空壳企业欠税”合计、各类呆账明细合计借方“期末余额”取 数；l“地方”项目数据根据“改征增值税入库”辅助账“预算级次”明细 中“省市级”、“地市级”、“县区级”、“乡镇级”借方“期末余额”汇 总取数；l本表“改征增值税出口退税”栏数据根据 “改征增值税入库” 辅 助账取数。其中：l“中央”根据“改征增值税入库”中“预算科
