管理会计第六章决策分析

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1、第六章第六章 决策分析决策分析短期经营决策短期经营决策上海交通大学继续教育学院第一节第一节 生产决策生产决策一、生产决策涉及的范围一、生产决策涉及的范围 （一）生产什么产品产品或提供什么劳务劳务（二）生产多少数量多少数量的产品或提供多少数的劳务（三）如何组织和安排组织和安排生产或提供劳务确定型生产决策常用的方法：确定型生产决策常用的方法：差量分析法、贡献毛益分 析法、本量利分析法、最优生产批量法、线性规划法、成 本计划评审法上海交通大学继续教育学院二、差量分析法的意义及其应用案例二、差量分析法的意义及其应用案例 差量分析法：差量分析法：根据两个备选方案的差量收 入和差量成本的比较来确定哪个方案

2、较优 的方法。 进行决策分析时，只考虑那些对备选方案 的预期总收入预期总收入和预期总成本预期总成本会发生影响的 因素。上海交通大学继续教育学院案例一：生产什么产品的决策分析假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产 乙产品。若机器的最大生产能量为乙产品。若机器的最大生产能量为1000010000机器小时，生机器小时，生 产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下：产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下：摘要摘要 甲产品甲产品 乙产品乙产品每件机器小时 20机器小时 25机器小时销售单价 16元 28元单位成本：直接材料 6元 9元直接人工

3、4元 7元变动制造费用 3元 8元固定制造费用 28元 35元上海交通大学继续教育学院要求：根据上述资料为制药厂作出以生产哪种产品较为有利的决策分析。1、按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量：甲产品的 最大产量 乙产品的 最大产量 上海交通大学继续教育学院、计算甲产品与乙产品的单位变动成本甲产品的直接材料直接人工变动制造费用 元乙产品的直接材料直接人工变动制造费用元 、将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算其差量收入与差量成本：元差量收益元差量成本（元）（）（）差量收入（1003100)50013()40024()32005001640028 =-=-=bxpxXX上海交通大学继续教育学

4、院、结论：由于差量收入大于差量成本，说明前一方案生产乙产品比后一方案生产甲产品较为有利，可多获收益 100元。上海交通大学继续教育学院案例二：案例二： 零部件是自制还是外购零部件是自制还是外购的决策分析的决策分析 不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发 生，并不因方案而异。 在一般情况下，自制方案 不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本” （属于相关成本）。 分析时要注意考虑机会成本机会成本 外购方案的预期相关成本，一般应包括买价以及 订货、运输、装卸和收货的费用。上海交通大学继续教育学院 例：假定某洗衣机厂每年需用甲零件假定某洗衣机厂每年需用甲零件36003600个，如向市个，如向市

5、场购买，每个进货价包括运杂费为场购买，每个进货价包括运杂费为2828元。若该厂元。若该厂金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：个零件的成本资料如下：直接材料 14元直接人工 6元变动制造费用 4元固定制造费用 6元单位零件成本 30元上海交通大学继续教育学院 又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也 没有其他用途。要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。 解：由于该厂金工有剩余生产能力利用，原有的固定成本不会因自制而增加，也不会因外购

6、而减少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费用属于无关成本，不应包括在内。据此，可进行差量分析如下：差量成本：自制方案：预期成本=(14+6+4) x3600 = 86400元外购方案：预期成本=28x3600 =100800元自制而非外购的差量收益 = 14400元 上海交通大学继续教育学院结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采用自制方案。该方案比外购方案节约成本 14400元。上海交通大学继续教育学院 例依例资料，假定洗衣机厂金工车间的生产设备如不自制，可出租给外厂使用，每月可收取租金1300 元。在这种情况下，甲零件是自制还是外购有利？ 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得

7、的潜在利益（全年租金收入）应作为被选中的自制方案的机会成本来衡量自制方案是否真正最优。 上海交通大学继续教育学院差量分析如下： 差量成本：自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元 预期成本总额 = 102000元 外购方案：预期成本总额= 28 x 3600 = 100800元自制而非外购的差量损失 1200元从以上计算的结果可知，当自制方案考虑了机会成本以后，则外购方案要比自制方案节约成本1200元，故以采用外购为宜。上海交通大学继续教育学院例3依例资料，若该洗衣机厂金工车间自制 甲零件时，每年需增加专属固定成

8、本14000元，则甲零件自制还是外购有利？解：由于专属固定成本与共同成本的性质不一样， 属于决策的相关成本，故在自制方案中应作为预 期成本的一部分。就差量成本所做的差量分析：自制方案：预期成本 =a+bx=14000+24x3600=100400元外购方案：预期成本 = 28 x 3600 =100800元自制而非外购的差量收益 = 400元上海交通大学继续教育学院结论：自制方案即使考虑了专用固定成本以后，其预期成本仍比外购方案低400元，故采用自制方案较优。上海交通大学继续教育学院案例三：半成品、联产品或副产品是否进一步加工的决策分析注意：1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不论是变

9、动成本或固定成本，在决策分析中均属于无关成本，不必考虑。2、问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所增加的收入是否超过所追加的成本（可分成本）。3、副产品是否需继续加工的决策，只要分析研究副产品进一步加工后的销售收入与节省废料处理费之和，是否超过 “可分成本” 上海交通大学继续教育学院例1 假定某公司每年生产甲半成品10,000件, 销售单价46元,单位变动成本20元, 固定成本总额150,000元. 如把半成品甲进一步加工为完工产品乙, 则销售单价可提高到80元, 但需追加单位变动成本23元, 专属固定成本80,000元. 要求为该公司作出是生产半成品甲, 还是进一步加工使其成为完工产品乙

10、的决策分析。上海交通大学继续教育学院解：差量收入：完工产品乙 - 半成品甲 =（80x10,000）-（46x10,000） =340,000元差量成本：完工产品乙 - 半成品甲 =（23x10,000）+80,000-0 =310,000元进一步加工成为完工产品乙而非半成品甲的差量收益=30,000元 结论：从以上计算的结果可见：把半成品甲进一步加工为完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。上海交通大学继续教育学院例2：假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行

11、出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：联产品名称 甲产品乙产品 产量10,000千克4,000千克 销售单价分离后 2元/千克6元/千克 加工后 5元/千克10元/千克 加工前的联合成本 14,000元20,000元 加工过程中 追加的成本单位变动成本 2元5元专属固定成 本 5,000元1,000元上海交通大学继续教育学院要求： 为该公司做出甲、乙两种联产品是否 需要进一步加工的决策分析。解：甲、乙联产品差量分析表（见书219页）结论：1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可获得较多盈利（5000元）；2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案较佳，因为若继续加工再出售反而要损失 5000元。

12、上海交通大学继续教育学院三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例贡献毛益分析法：贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡献 毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。 注意：在决策分析时，必须以备选方案提供的贡献毛益总额的大小，或单位工时（机器小时）所创造的贡献毛益的大小作为选优标准，决不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣。上海交通大学继续教育学院案例一：开发哪种新产品的决策分析例：假定某公司原设计生产能力为100,000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备将剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B。老产品甲及新产品A、B的有关

13、资料如下：摘要老产品甲(实际 数)新产品A(预计 数)新产品B(预计 数) 每件定额机器小 时806040销售单价(元)846058单位变动 成本(元)785051固定成本总额 (元)25，000上海交通大学继续教育学院要求：根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析。（前提：以销定产）解：由于该公司在生产能力有剩余的情况下开发新产品，并不需要增加固定成本，所以原来的共同性固定成本属于无关成本，无需考虑。可采用贡献毛益分析法，哪种新产品能创造的贡献毛益总额最多就是最优方案。上海交通大学继续教育学院贡献毛益计算分析表摘要新产品A 新产品B 剩余生产能量100,000x(1-70%)=30,

14、000每件定额6040最大产量（件）30,000/60=500 30,000/40=750销售单价 单位变动成本60 5058 51单位贡献毛益107贡献毛益总额5,0005,250 机器小时 上海交通大学继续教育学院结论：新产品 A 每件创造的贡献毛益虽较新产品 B 多 3 元，似乎开发新产品A有利；但联系产品量分别算它们的贡献毛益总额以后，则显出开发新产品 B 的方案较优，可多获贡献毛益 250元。 （5250-5000）上海交通大学继续教育学院例2 ：依前例， 若该公司制造新产品 A 需支付专属固定成本1200元，制造新产品 B 需支付专属固定成本 1560元，那么，决策分析的结论又将如何？ 解：由于专属固定成本是相关成本，故在决策分析过程中必须考虑。贡献毛益计算分析表（续）摘要A产品B产品贡献毛益总额 cmx 减：专属固定成本5000 12005250 1560剩余贡献毛益总额38003690上海交通大学继续教育学院结论 ：在考虑了专属固定成本以后，新产品的剩余贡献毛益总额较新产品 多 110 元（3800-3690），故开发新产品较为有利。上海交通大学继续教育学院案例二：是否接受追