超市税务检查方法

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1、超市及大型连锁超市简述 超市全称超级市场，是以顾客自选方 式经营的大型综 合性零售商场特点：商品齐全 顾客自选 电子收银大型连锁超市是指资本统一所有、经营同类商品的组织化、跨地 区经营的零售企业集团。华联、华润万家 大润发特点： 统一化 专业化 网络化超市行业经营特点n1.经营方式多样n代 销：是由供货商提供商品，由超市负责销售；n自主经销：是由超市自己经营，对商品的进、销、存 进行全面管理；（也叫自营）超市定价n联 营：是商家与生产厂家合伙经营，利益和风险 共担； 供应商定价n租赁柜台：是由超市经营者将部分柜台租赁给他人经营，直接收取租赁费。(场内、场外)n超市一般会采用多种经营方式，但以代

2、销和自主经销 为主。代销n代销不同于联营n对于小型超市，可以定性为代销，关键在于小型超市场地 规模有限，销售服务是由超市方提供的，即销售人员都是 超市的员工，与供应商无关。n对于大型超市，一般不能定性为代销，因为其销售人员是 由供应商提供的，（劳动关系与供应商签订，工资有供应 商发放，与超市无关）n注意：如果是代销，委托方支付给受托方的是手续费，尽 管实际上这部分手续费与销售数量金额是挂钩的，但受托 方应按收取的手续费单另给委托方开具服务业发票，缴纳 营业税n如果不是代销，超市方扣点，供应商按扣点后的金额开具 增值税专用发票，如果供应商另外支付款项给超市，如果 和销售数量金额有关，应视为返利冲

3、减增值税进项税金。超市行业经营特点n2.大中型超市信息化管理水平高n大中型超市在购进、仓储、销售等经营环 节均使用管理软件，实现了经营信息的高 度集成和业务管理的自动化、网络化、无 纸化，大幅提高了工作效率。超市行业经营特点n3.向供货方收取大量费用n一类是向供货方提供一定劳务收取的费用，如进 场费、垛头费、广告促销费、上架费、展示费、 管理费等，这类费用在行业内通常被称为“通路费 ”；n另一类是与商品销售量、销售额挂钩（如以一定 比例、金额、数量计算）的各种返还收入，这类 费用在行业内通常被称为“返利”。n注意 国税发（2004）136号国税发2004136号 n 一、商业企业向供货方收取的

4、部分收入，按照以下原则征收增值税或 营业税： n （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联 系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促 销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增 值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 n （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如 以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利 行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 n 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用 发票。 n 三、应冲减进项税金的计算公式调整为： n当期应冲减进项税金

5、=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税 税率）所购货物适用增值税税率 n 四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款 不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。 n实际操作有一定难度超市行业经营特点n4.扣点是重要利润来源n扣点主要是对于联营n保底扣点（合同中规定），即先行确定扣 点定额基数（即保底销售额），再按月销 售额乘以扣点比例计算出扣点结果。实际 销售额小，按保底数，实际销售额大，按 实际销售额扣点。n单纯扣点，即根据月销售额与扣点比例， 计算出当月的扣点结果。超市行业商品管理方式 n1.采用商品自动化辨识系

6、统nPOS系统的全称为Point of Sales管理系统，被译为“销售时点情报管 理系统”。商品条形码为基础，利用带有扫描仪的收银机，将超市 各单品的销售信息或退货、分送等各环节的资料输入电脑，然后 处理、加工并传送给有关部门，是整个超市信息管理系统的关键 。POS 系 统前台POS系统是指通过扫描仪等自动读取设备，在销售商品时直接读 取商品销售信息（如商品名称、单价、销售数量、销售时间、销售店 铺、购买顾客），对商品交易进行实时服务和管理，并通过通信网络 和计算机系统将商品销售的各项信息传送至后台计算机系统（MIS系统 ），对相关信息做进一步处理，实现前台销售业务的自动化。 后台MIS系统

7、（Management Information System ）又称管理信息系统 ，包括整个商场进、销、调、存的管理以及财务管理、考勤管理等 ，可根据商品进货信息对厂商进行管理，又可根据前台POS提供的 销售数据，控制进货数量，合理周转资金，还可分析统计各种销售 报表，快速准确地计算成本与毛利，也可以对售货员、收款员的业 绩进行考核。超市行业商品管理方式n2.进货环节的管理n建立统一的商品目录，并不定期进行完善，实行优胜劣汰，n3.储存环节的管理n大仓通存，通过计算机对每种商品的单品进行系统的进销存分析，不 断完善库存结构。通过盘点促进库存管理和有效防止商场商品失窃， 降低商品损失率。n4.销

8、售环节的管理n以货物编码和条形码为载体，实现销售时由电脑收款机（POS机）对 商品条形码进行识别、结算收款和核算收入。n5.商品盘点n超市在营运过程中会有各种损耗，有的损耗是可以看见和控制的，有 的损耗是难以统计和计算的，因此需要通过盘点查明商品盈亏状况。 超市的商品盘点依期间可分为定期盘点和不定期盘点两种。除此之外 ，各柜组在下班前会对货架上或经营场地内的商品进行盘点。n了解即可超市行业财务核算 n1.核算方法n大型连锁超市对商品的核算一般采用进价数量金 额核算法，由连锁总部进行统一的核算管理，使 用统一的财务核算软件。n总部负责与供应商统一进行价格谈判，并指导门 店确定销售价格；n总部建立

9、统一的会计政策和财务制度，制约和协 调财务关系；n总部统一对管理费、广告宣传费等费用进行分摊 。n中小型超市多采用售价金额核算法，有的应用财 务核算软件，有的采用手工记账。超市行业财务核算n2.与供货商的结算方式n现结，又称为买断，即现款现货。知名品牌和盐、烟等特 殊产品一般采用现结方式。自营方式下使用。即按送货数 结算。（超市自担风险）n账期，即按约定的付款时间结算。各个超市的账期不尽相 同，一般产品账期为到货后的6090天，生鲜产品一般为 到货后的1530天结。一般也是按实销数，（超市不担风 险）n滚结，又称为批结，每次送货后结清上次的货款。一般也 是按实销数，（超市不担风险）n代销，又称

10、为实销实结，每月按实际的销售量结清货款或 销售满一定金额后予以结款。（超市不担风险）超市行业财务核算n3.商品进出的财务管理n进货时由采购工作站下定单，商品入库后形成门店自采 入库单连同门店自采购订单、供应商送货清单 传递到财务部，财务部据此进行账务处理。n商品调拨时由业务部开出商品调拨单，经业务部、出 货站和超市负责人签字确认后，传递到出货站并将信息录 入计算机，从计算机输出商品调拨单，连同手工会计 联传递到财务部，财务部据此进行账务处理。n商品经前台P0S机售出后（销售），收银部每天下午将前 一天的所有货款的进账单与收取的现金、银行存款核 对无误后，交至财务部记账员，由财务部记账员与当日销

11、 售日报进行核对，无误后确认收入，进行账务处理。超市行业财务核算n5.财务核算软件使用情况n大部分超市采用计算机记账，财务数据平 时存贮在计算机中，按月或按年打印输出 纸质资料。财务软件设有接口工具，超市 只要定义财务数据输入、输出的接口形式 ，财务软件便可将商品管理软件的业务数 据传向财务系统，自动生成会计凭证、总 账明细账和报表。 超市信息化流程采购库存销售经营管理Mis系统Pos系统财务超市行业常见涉税问题（一）另设手工假账，隐瞒真实收入n【问题描述】n1.POS机记录的收入准确，手工账记录的收入不实 。n2.库存商品实际金额大于账面金额。n3.实际取得的销货资金与账面记录的收入有差异

12、。n4.将扣点后的余额作为销售收入进行账务处理。超市行业常见涉税问题（一）另设手工假账，隐瞒真实收入n【主要检查方法】n1.调取超市系统数据(从后台办公MIS系统中的“财务站”、后台工作站 中的“数据工作站”提取)，与手工账进行核对。n2.抽查部分商品与手工账进行核对。n（1）对部分商品进行抽查、盘点、核对，查看手工账与实际存货的 品种、数量和价格差异，从而发现问题。n（2）在账实核查中，对有实物而无发票的商品，应要求超市提供进 货发票和与供货方的往来账，核实其进货发票是否另册管理，以便进 一步查找未申报的收入。n（3）采取外调等手段搜集账外经营证据。n3.对资金往来进行检查。n将银行对账单与

13、手工账中的银行存款日记账、现金日记账和各类往来 账进行核对，查找货币资金与收入之间存在的差异。手工账一般是依据收银台的销售日报表登记销售收入，检查中应注意与POS机记 录的收入进行核对，查找两者的差额。超市行业常见涉税问题（一）另设手工假账，隐瞒真实收入n【实例】 n例1081税务机关对某超市进行调账检查时，该超市仅向稽查人 员提供了手工账，通过对手工账进行检查未发现问题。稽查人员在账 务检查之后又到实地进行了察看，发现几处疑点：n一是该超市存货量的实际价值明显大于手工账记录的金额，n二是该超市实行收款机收款，应该有微机账；n三是前台有“销售清单”字样的单据。n对此，稽查人员又开展了如下检查：

14、n一是抽查几种商品的手工账记录与实地盘点数进行比对，发现均不一 致；n二是在没有取得系统数据的情况下，调取发现的销售清单，与手工账 记录的销售收入进行核对，发现账簿数据远远小于清单数据。n在事实面前，超市负责人承认还有一套准确的微机账。稽查人员对微 机账务进行检查，并调取了系统数据，与微机账和手工账进行核对， 从而查明了该超市采用做手工假账，隐匿收入的事实。超市行业常见涉税问题(二)删改系统数据，隐匿收入 n【问题描述】n1.采用非实时传输销售数据的超市，在销售日结后汇总传 输，前台POS机在传送销售数据前人为删除部分或全部数 据，致使后台接收不到完整的销售数据。n2.后台人为删除某时段的销售

15、数据。n3.借口收银系统故障，彻底清空前后台内数据。n由于删改系统数据后的账务只是全部账务的一部分，会暴 露出以下问题：账务资料中库存商品账户余额与实际存货 在品种、数量或金额等方面会出现不符，n现金日记账、银行存款日记账、银行存款对账单、供货商 往来与实际不符。n此外，在删改数据时一般留有备份，待税务检查之后再恢 复真实数据。 超市行业常见涉税问题(二)删改系统数据，隐匿收入n【主要检查方法】n1.抽取2至3个大类的商品进行税负率分析。n（1）进价和售价 平均毛利率 该类商品的增值税税负率 实际增值 税税负率n 如后者远小于前者，则有删改系统数据的可能。n2.调取超市管理系统的有关数据。n（

16、1）对超市实施突击检查，直接到前台和后台监控数据。n（2）查看系统操作日志，看有无删除操作，防止人为删除数据。n（3）调取超市管理系统数据。n3.重点核对系统有关数据。n（1）核对实际库存数量和系统记录的库存数量，核实两者是否一致。n（2）核对实际销售额和系统记录的销售额，核实两者是否一致。n4.对取得的数据进行分析。n（1）对经营商品的品种分析，看是否与超市实际情况相符，有无品种遗漏或瞒报的情 况。n（2）时间段分析，看某经营时间段的销售数据是否缺失。n（3）销售额分析，看每日销售金额、笔数是否稳定。n（4）前后台数据比照分析，看前后台数据是否完全一致。n5.查找备份文件或修复已删除的数据。n6.对供应商进行调查，落实超市的进货数量和结算方式。n7.调取银行对账单与账面记载进行核对。超市行业常见涉税问题(二)删改系统数据，隐匿收入n【实例】n例1082 n（发现疑点）税务机关对一家