经济责任审计理论与实务

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1、经济责任审计理论与实务主讲人： 广西财经学院副教授 梁素萍2010.11.内部审计人员培训课件 梁素萍主讲教师简历：n 副教授n广西内部审计师协会常务理事、学术委员会 委员n广西财经学院实验教学中心副主任n广西财经学院审计实验教学示范中心主任n广西财经学院中国西南绩效评价研究中心主 任内部审计人员培训课件 梁素萍课程主要内容n第一讲 理论知识n第二讲 业务操作n第三讲 案例分析内部审计人员培训课件 梁素萍第一讲 理论知识n一、经济责任审计的演进n二、经济责任审计的基本概念n三、企业经济责任审计的目的、地位和作用n四、企业经济责任审计的对象、内容n五、企业经济责任审计的流程n六、经济责任审计法律

2、依据n七、企业经济责任审计的评价n八、企业经济责任审计报告内部审计人员培训课件 梁素萍一、经济责任审计的演进n（一） 古代经济责任审计n（二） 近代经济责任审计n（三）现行经济责任审计内部审计人员培训课件 梁素萍（一） 古代经济责任审计自周朝开始，贯穿着两条线索：一是国家财务审计；二是官吏财务责任审计。这是原始形态的经济责任审计。内部审计人员培训课件 梁素萍（一） 古代经济责任审计n在古代审计、监察文献中，对官吏的财务受 托责任审计监督，具有典型意义的记载是西 周的上计制度，它重在稽查考核官吏， 对财经方面政绩和财务责任的审查是上计的 主要内容之一。n古代经济责任审计，其根本目的是为维护皇 权

3、及君主专制。但由于它的实施完全依赖于 皇权，经济责任审计具有一定局限性。n它能否发挥作用，取决于皇帝的政治素质， 取决于当代的政局和阶级力量的对比。 内部审计人员培训课件 梁素萍（二） 近代经济责任审计近代经济责任审计，从晚清时期1840年 至国民政府时期。这个时期的经济责任审计以监督制度形 式由法律条文确认下来。在1938年的审 计法规定：“各机关人员对于财务上行为 应负之责任，非经审计机关审查决定，不 得解除”。以控制官吏的资财管理权为直接 目的，在实施过程中，审计监督的主要内 容是对离任官吏财务责任审计。内部审计人员培训课件 梁素萍（三）现行经济责任审计现行经济责任审计的发展分为三个阶段

4、：n探索期(审计署成立至上世纪八十年代末)n 1983年，国家审计机关建立，各级审计 机关开始尝试各种审计业务,其中经济责任 审计也是探索的主要工作。1985年，黑龙 江省肇源县审计局对机床厂等七户企业厂 长(经理)离任审计，有关部门要把结果作为 考核厂长(经理)工作成绩的重要依据。内部审计人员培训课件 梁素萍（三）现行经济责任审计n1986年,中办、国办颁发了全民所有制工 业企业厂长工作条例,其中明确规定,厂长 离任前审计机关对厂长进行经济责任审计。 因此,全民所有制工业企业厂长工作条例 是我国开展经济责任审计最早的法律依据 。1986年底,审计署下发了关于开展厂长 离任经济责任审计工作几个

5、问题的通知, 对企业经济责任审计工作作了部署,从而推 动了这项工作在全国普遍开展。内部审计人员培训课件 梁素萍（三）现行经济责任审计n过渡期（上世纪九十年代)随着地方国有企业改制的逐步推进,地 方国有企业的数量急剧下降, 对企业负责人 经济责任审计慢慢淡化。在探索企业经济责 任审计的同时,一些地方也在尝试对党政领 导干部实施经济责任审计。浙江省审计厅在 九十年代制定了浙江省领导干部经济责任 审计办法,并在全省试行。这是全国比较 早制定的关于党政领导干部经济责任审计的 文件。内部审计人员培训课件 梁素萍（三）现行经济责任审计n发展期(上世纪末至今)1997年9月,一位新华社记者在 国内动态清样中

6、以荷泽三年中 135名一把手未过“离任审计关“为 题,对山东省荷泽地区党政一把手推行 离任审计情况进行了反映,受到中央领 导的重视。内部审计人员培训课件 梁素萍（三）现行经济责任审计n1998年2月，中纪委、中组部、监察部、人事 部和审计署联合转发了关于荷泽地区实行 领导干部离任审计制度的调查报告。这标 志着我国经济责任审计作为一项审计制度全 面推开。n1999年5月，中办、国办印发了县级以下党 政领导干部任期经济责任审计暂行规定和 国有企业及国有控股企业领导人员任期经 济责任审计暂行规定。这标志着我国经济 责任审计作为一项审计制度全面推开。以中 办、国办下发关于经济责任审计两个暂行 规定为契

7、机，经济责任审计进入了快速发 展时期。内部审计人员培训课件 梁素萍（三）现行经济责任审计n2008年1至11月，审计署开展了4名省 部长和12户中管企业原主要领导人员 的经济责任审计，全国审计机关对2.4 万多名领导干部进行了经济责任审计 ，其中发现领导干部直接经济责任造 成的违规问题金额161亿元，64名被 审计的领导干部和226名其他人员的问 题被移送司法纪检监察机关。内部审计人员培训课件 梁素萍二、经济责任审计的基本概念n（一）经济责任n1、含义：对经济责任的三种不同观点经济责任的理 解一、经济责任应当是当事人基于特定的职 务而应承担或履行的与经济相关的职责、 义务。二、经济责任应当是当

8、事人对其与经济责 任相关的职务行为应当应承担的法律后果 。三、经济责任是当事人应当承担的经济上 的后果，如经济上的赔偿、补偿等。内部审计人员培训课件 梁素萍二、经济责任审计的基本概念n2任期经济责任n“任期经济责任”是对“经济责任”加上了任期的限制而产生 的，也就是当事人在任职期间的经济责任。当事人的任职 期间的确定一般包括两种情况：任 期 经 济 责 任当事人任职届满而产生的任职期 间。当事人任职尚未届满而离职的任 职期间。内部审计人员培训课件 梁素萍二、经济责任审计的基本概念n3企业领导人员的任期经济责任n企业领导人员的任期经济责任，是指企业领导 人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益

9、的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活 动应当负有的责任。企业领导人员的任期经济责任真实性合法性效益性内部审计人员培训课件 梁素萍二、经济责任审计的基本概念n (二)经济责任的分类 国有企业及国有控股企业 领导人员任期经济责任审计暂行规定和国有企 业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行 规定实施细则将经济责任分为直接责任和主管责 任。直接责任主管责任经济责任 的分类管理责任 领导责任内部审计人员培训课件 梁素萍二、经济责任审计的基本概念n （三）经济责任审计的含义：n1、从政府审计角度而言 经济责任 审计是审计机关通过对党政领导干部 或国有企业及国有控股企业领导人员 及其所在地区、部门

10、、单位财政财务 收支以及相关经济活动的审计,来监督 、评价和鉴证党政领导干部或企业领 导人员经济责任履行情况的行为。内部审计人员培训课件 梁素萍二、经济责任审计的基本概念n（三）经济责任审计的含义：n2、从社会审计角度而言 经济责任审计 ，是注册会计师依法接受委托，根据委托 协议的规定，按照国家的有关规定和独立 审计准则的要求，对被审计人任职期间所 在单位的资产、负债、损益的真实性、合 法性、效益性，以及被审计人个人履行经 济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所 进行的监督、评价和鉴证活动。 内部审计人员培训课件 梁素萍二、经济责任审计的基本概念n（三）经济责任审计的含义：n3、从内部审计角度而

11、言 经济责任 审计,是指依据国家规定的程序、方法 和要求，对单位负责人任职期间其所 在单位资产、负债、权益和损益的真 实性、合法性和效益性及重大经营决 策等有关经济活动，以及执行国家有 关法律法规情况进行的监督和评价的 活动。 n 本课程所讨论的是基于本单位的企 业经济责任审计内部审计人员培训课件 梁素萍三、企业经济责任审计的目的、 地位和作用n（一）企业经济责任审计的目的开展经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段，加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任，强化企业领导人

12、员的责任意识，约束其职务行为，惩治腐败；促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值内部审计人员培训课件 梁素萍三、企业经济责任审计的目的、 地位和作用n（二）企业经济责任审计的地位经济责任审计是推进依法治国的有效手段经济责任审计是从严治党的要求经济责任审计是加强干部监督管理的一个 重要环节经济责任审计是从源头上预防和治理腐败 ，促进廉政建设的一项重要措施经济责任审计是一项长期的重要任务内部审计人员培训课件 梁素萍三、企业经济责任审计的目的、 地位和作用n（三）企业经济责任审计的作用完善了干部的管理监督制度，为干部管理部门考核、使用干部提供了参考依据强化了对企业领导人员执行财经法纪的监

13、督，促进了党风廉政建设增强了企业领导人员的责任感和自我约束意识，提高了其严格履行职责的自觉性严肃了财经法纪，维护了正常的经济秩序促进了企业加强管理，提高经济运行质量和效益内部审计人员培训课件 梁素萍四、企业经济责任审计的对象、内容 和重点 n（一）企业经济责任审计的对象企业领导人员；企业领导人员所在的企业；企业领导人员所在企业的所属企业；企业领导人员所在企业投资的公司、企业；与企业领导人员经济责任相关的其他单位。内部审计人员培训课件 梁素萍四、企业经济责任审计的对象、内容 和重点n（二）企业经济责任审计的内容企业资产、负债、损益的真实性。 国有资产的安全、完整和保值增值。 企业对外投资和资产处

14、置情况。 企业收益的分配情况。 与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。 企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指 标完成情况。 遵守财经法规情况的评价。 企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。 政府下达的审计指令，要求审计查清的其他需要审计的事项。 业 资产、行贿受贿，以及欺上瞒下。弄虚作假。骗取经营成 果或荣 誉等行为。内部审计人员培训课件 梁素萍四、企业经济责任审计的对象、内容 和重点n如图所示：企业资产、负债、损益的真实性。审 计 内 容国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况。企业收益的分配情况。相关内部控制制度及其执行情况。企业经营绩效

15、的变动情况。内部审计人员培训课件 梁素萍四、企业经济责任审计的对象、内容 和重点n总之，任期经济责任审计应以企业财 务收支审计为基础，同时关注企业领 导人员任期期间与企业资产、负债、 损益有关的各项经济指标完成情况、 遵守财经法规情况、企业领导人员与 财务收支有关的个人廉政情况。内部审计人员培训课件 梁素萍四、企业经济责任审计的对象、内容 和重点n（三）企业经济责任审计的重点资产、负债、损益的真实性、合法性任期内主要经济指标的完成情况和真实性任期内重大经营决策的科学性、有效性任期内国有资产保值增值情况任期内企业管理和遵纪守法情况企业领导人员的廉洁自律情况内部审计人员培训课件 梁素萍五、企业经济

16、责任审计的流程n经济责任审计包括准备、实施、评价和 报告四个阶段：n（一）审计准备阶段n 经济责任审计准备，是指在审计机构 年度审计项目计划业经批准下达后，由 审计业务部门在具体实施对单个经济责 任审计项目的审计工作前所做的各项准 备工作。 内部审计人员培训课件 梁素萍经济责任审计立项组成经济责任审计组进行经济责任审前调查初步调查了解被审计单位及被审计人的情况执行初步分析性复核初步确定重要性水平分析审计风险，确定审计策略编制经济责任审计方案送达审计通知书提出书面承诺要求具体审计流程内部审计人员培训课件 梁素萍五、企业经济责任审计的流程n（二）经济责任审计实施阶段：n进驻被审计单位，召开进点会n召开不同类型的座谈会n全面收集与经济责任审计有关资料n认真剖析“述职报告”n结合内部控制审计实施符合性程序n实施实质性测试内部审计人员培训课件