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1、税收执法风险及其防范经济学博士、教授 戎惠良 一、税收执法风险的内涵和诱发因素 w（一）税收执法风险的内涵 w广义上，税收执法风险可有两种： w 税收执法行为间接引发的风险；w 税收执法行为直接引发的风险。 w（二）税收执法风险的诱发因素 w1、税收政策复杂、模糊 w2、税收政策法规与其他法律法规不协调 w3、税收政策法规之间矛盾或执法依据清理更 w 新不及时。 w4、税收业务量过大导致执法风险存在 w5、综合治税、部门协助机制不健全 w6、税收执法人员个人原因所引起的执法风险 w 税务人员业务能力低下； w 税务人员工作不尽责； w 税务人员主动“寻租”（同时纳税人也面临着 w 风险）。二、
2、目前税收执法中存在的主要问题 w（一）规范性文件管理方面 w我省在规范性文件管理上同样存在以下问题： w一是文件依据不足或违反税法规定。 w二是程序缺陷。 w三是管理缺位。w（二）日常管理方面 w 1、 登记申报管理 w2、纳税评估 w3、社保费 w 一是未按规定建立社保费征管档案和台帐，未实行 w 税费征收资料档案一户式管理。 w 二是没有建立欠费户监管制度，对未按时缴纳社保 w 费的参保单位，没有发出书面催款通知书。 w 三是未按规定管理有关档案资料。 w4、其他 w （1）房地产企业税收管理不到位。 w （2）土地增值税征收管理有待强化。 w （3）是延期申报操作不够规范。 w （4）征
3、管档案管理 不符合规定。 w（三）税款征收方面w问题主要表现： w1、预算级次错误，造成错库问题。 w2、提前征收税款。 w3、多征或少征税款。w4、税款征收不及时。w5、对延迟申报税款未按规定加收或少收滞纳w 金。w（四）税务行政审批方面w主要存在越权审批、逾期审批、程序违规、 审批资料不齐全、证明文件不规范等问题。w主要问题有：w一是违规办理减免税。w二是减免税审批程序不规范。w三是减免税管理不规范。 w（五）行政处罚及执行方面 w主要体现在：w一是法律依据适用不规范；w二是证据不充分或证据形式不规范；w三是处罚程序不规范；w四是文书使用不规范； w五是滞纳金加收“短斤少两”；w六是税收保
4、全、强制措施不到位； w七是个别稽查案件“体外循环”脱离监督，存在“机w 外案件”、“机外制作文书”问题；w八是部分稽查案件长期查而不结。三、防范税收执法风险的措施w现阶段税务系统应采取以下防范措施：w（一）加强税收执法风险的研究和执法人员 的教育培训w摒弃两种错误思想：w一是忽视执法风险；w二是过于谨小慎微。 w（二）建立健全执法内控机制w建立健全内控机制分为制约与监督两方面： 制约是通过对整体权力结构的设置与运作实 现权力制衡的目的；监督则是按照既定的标 准对执法行为进行检查、考核和评估。 w（三）消除或降低税收执法系统性风险因素w一是完善税收政策法规制定和管理。 w二是加强执法指引。 w三是建立健全综合治税、协税护税工作机 w 制。w四是加强协调、沟通和合作，降低体制性因 w 素的不利影响。
